а) высокая;
б) средняя;
в) низкая. [30, с.78]
В ходе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов ООО "Ярэластомер" было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. Из выше представленного теста-вопросника, проведенного у главного бухгалтера ООО "Ярэластомер", мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне. На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.
Но главный бухгалтер сама проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).
Это так же касается проверки правильности формирования и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная автоматизированная система СБИС++.
В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО "Ярэластомер", но нельзя доверять системе абсолютно.
Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.
Дедуктивный подход определения существенности является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.
Существует несколько методик расчета уровня существенности предприятия. В данной работе к основным показателям предприятия, по которым необходимо производить расчет, мы прибавим статьи баланса, которые занимают наибольший удельный вес в валюте (кредиторская и дебиторская задолженность, чтобы уровень существенности был отражен верно. Верхнюю границу уровня существенности установим 50%. Расчет уровня существенности произведем в Рабочем документе (РД-3) в таблице (см.табл.6, с.27-28)
Таблица 6
РД-3
Показатели расчета единого уровня существенности (ЕУС)
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистая прибыль (убыток) организации | 719 | 5% | 35,95 |
| Выручка от продажи продукции, работ услуг | 19282 | 2% | 385,64 |
| Валюта баланса | 7018 | 2% | 140,36 |
| Собственный капитал | 4311 | 10% | 431,1 |
| Общие затраты предприятия | 18563 | 2% | 371,26 |
| Дебиторская задолженность | 2901 | 5 % | 145,05 |
| Кредиторская задолженность | 1707 | 5 % | 85,35 |
(35,95 + 385,64 + 140,36 + 431,1 + 371,26 + 145,05 + 85,35)/7 = 227,82 т.р.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(227,82 – 35,95)/ 227,82*100%=84,2%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(431,1- 227.82)/ 227,82*100%=89,23%
Отбросим минимальное значение и максимальное значение.
Среднее арифметическое составит
(140,36 + 385,64 + 371,26 + 145,05 + 85,35)/5 =225,53
При данном уровне отклонение от минимального уровня составит 37%, а от максимального 49,31%, что удовлетворят нашим требованиям.
Полученную величину допустимо округлить до 220 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(225.53 – 220) / 225.53*100% = 2,45 %, что находится в пределах 20% Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим, в условном примере единый уровень существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем, итоге отобранных для проверки статей (см.табл.7, с.29). Занесем данные в Рабочий документ (РД-4).
Таблица 7
РД-4
Порядок распределения единого показателя уровня существенности
| Активы | Сумма, | Значимые для аудита статьи | Уровень существен-ности статей, т.р. | Пассивы | Сумма, рублей | Значимые для аудита статьи | Уровень существен-ности статей, |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Основные средства | 1 | 1 | 0,0245 | Уставный фонд | 100 | ||
| Запасы | 3883 | 3883 | 95,13 | Нераспределенная прибыль | 4211 | 4211 | 103,16 |
| Долгосрочные обязательства | 0 | ||||||
| Дебиторы | 2901 | 2901 | 71,08 | Займы и кредиты | 1000 | ||
| Денежные средства | 232 | Кредиторская задолженность | 1707 | 1707 | 41.82 | ||
| Итого | 7016 | 6785 | 220 | Итого | 263130 | 5918 | 220 |
Итак, из таблицы видно, что уровень существенности по статье нераспределенная прибыль 103.16 тысяч рублей, но данный уровень применим к накопленной предприятием прибыли, а не за финансовый результат исследуемого периода, это необходимо учитывать в дальнейшем.
Итак, оценив систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также определив уровень существенности, мы завершили предварительный этап планирования аудиторской проверки. Перейдём к следующим этапам планирования аудита финансовых результатов – составлению плана и программы аудита.
2.2 Общий план и программа аудита финансовых результатов ООО "Ярэластомер"
В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [13]. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. План аудита оформлен в Рабочем документе (РД-5) в таблице (см.табл.8, с.30).
Таблица 8
РД-5
План аудита финансовых результатов
| Проверяемая организация | ООО «Ярэластомер» |
| Период аудита | с 01.01.08 по 31.12.08 |
| Руководитель аудиторской группы | Павлов Е.Б. |
| Состав аудиторской группы |
| №п/п | Планируемые виды работ |
| 1. | Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка)от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка) |
| 2. | Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков). |
| 3. | Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков). |
| 4. | Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в бухгалтерской отчетности (в т.ч. в соответствии с требованиями ПБУ 18/02) |
| Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. | |
| 5. | Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала. |
После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки финансовых результатов. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы [16, с.53]. Программу аудиторской проверки финансовых результатов сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации, подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при проверке. Программа аудиторской проверки ООО «Ярэластомер» представлена в Таблице 9 (табл.9, с.32) (РД-6)