Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.
Таким образом, в начале своей работы аудитору необходимо получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета.
В качестве объекта исследования в курсовой работе будет изучено общество с ограниченной ответственностью «Ярэластомер». На сегодняшний день ООО «Ярэластомер» занимается оптовой продажей резинотехнических изделий.
Общие сведения о ООО «Ярэластомер» полученные при ознакомлении аудитором с его деятельностью, отражены в Рабочем документе (РД-1) в таблице (см.табл.4, с.21-22). Для составления документа использовалась Учетная политика ООО «Ярэластомер» (см.Приложение 2)
Таблица 4
РД-1
Общие сведения о ООО "Ярэластомер"
| Показатели | Содержание |
| 1 | 2 |
| 1. Наименование организации | Общество с ограниченной ответственностью «Ярэластомер» |
| 2. Юридический и фактический адрес | 150044, Ярославль, ул. 2ой Промышленный проезд, д.11 |
| 3. Ф.И.О. руководителя | Садилек С.Ю. |
| 4. Ф.И.О. главного бухгалтера | Сергеева Е.Ю. |
| 5. Организационно-правовая форма | Общество с ограниченной ответственностью |
| 6. Наличие дочерних организаций | Нет |
| 7. Отрасли, в рамках которых осуществляется деятельность | Оптовая торговля резинотехническими изделиями |
| 8. Основные видя деятельности | Продажа резинотехнических изделий для машинного оборудования и двигателей. |
| 9. Номенклатура основной продукции (товаров) | - ремни- рукава- и т.д. |
| 10. Объем выручки (товарооборота) за проверяемый период | 19282 т.р. |
| 11. Валюта баланса на отчетную дату | 7018 т.р. |
| 12. Собственный капитал на отчетную дату | 4311т.р. |
| 13. Общие затраты за проверяемый период | 18563т.р. |
| 14. Величина дебиторской задолженности на последнюю отчетную дату | 1381 т.р. |
| 15. То же в % к сумме всех активов | 26.86 % |
| 16. Численность работающих | 9 человек |
| 17. Форма организации бухгалтерского учета | Журнально-ордерная форма с применением систем программирования на персональных |
| 18. Используемая бухгалтерская компьютерная программа | СБИС++ |
| 19. Численность и структура бухгалтерии | главный бухгалтер |
| 20. Метод определения выручки для целей налогообложения | Метод начисления |
Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде следующие виды документов и регистров налогового учета:
- вспомогательные и корректировочные справки
- регистры учета внереализационных и операционных доходов и расходов
- регистры налоговой амортизации
- регистры учета прямых расходов, приходящихся на НЗП, остатки на складе готовой продукции.
На предприятии организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и налоговом учете организации.
В работе рассматривается аудит формирования финансовых результатов и не затрагивается аспект их распределения и использования.
В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, обеспечения требования рациональности учета, организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определяя доходы и расходы в бухгалтерском учете методом начисления.
В случаях отступления от правил бухгалтерского учета организация раскрывает такие факты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
После изучения основных особенностей ООО "Ярэластомер", учета хозяйственных операций в соответствии с Учетной политикой, можем приступить непосредственно к оценке системы внутреннего контроля.
Чтобы описать СВК и таким образом установить ее запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе:
1) сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку;
2) вопросные листы. Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или в открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то приведите его обоснование»).
3) диаграммы и описание рабочих процессов. Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором - внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия [25, с.36].
В данной работе для оценки СВК ООО "Ярэластомер" мы будем использовать тест-вопросник закрытой формы (см.табл.5, с.24-26).
Таблица 5
РД-2
Тест - вопросник для проведения аудита финансовых результатов деятельности ООО «Ярэластомер»
| № п/п | Вопрос | Ответ | Примечания | |
| Да | Нет | |||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (6) |
| 1. | Существует ли организационный план и список сотрудников отделов? | Х | ||
| 2. | Имеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний? | Х | ||
| 3. | Существует ли перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур? | Х | Перечень зафиксирован в учетной политике | |
| 4. | Существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии? | Х | ||
| 5. | Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок? | Х | ||
| 6. | Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы | Х | Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением бухгалтерской программы СБИС++ | |
| 7. | Проводится ли контроль правильности оформления документов (накладных, счетов-фактур)? | Х | Гл. бухгалтер | |
| 8. | Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета? | Х | ||
| 9. | Есть ли гарантия того, что все проводки делаются только на основании первичных документов? | Х | ||
| 10. | Проводятся ли организацией акты-сверки с другими организациями и сверки с подотчетными лицами? | Х | ||
| 11. | Происходит ли исправление ошибочных проводок? | Х | ||
| 12. | Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.) | Х | ||
| 13. | Проводится ли проверка правильности отнесения расходов на затраты? | Х | ||
| 14. | Возможно ли отгрузка продукции при наличии значительного риска неплатежа? | Х | ||
| 15. | Возможно ли неправильное начисление задолженностей (задолженности образуются, но не регистрируются)? | Х | ||
| 16. | Все ли внереализационные доходы, производимые организацией (за исключением поименованных в ст.251 НК РФ), включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? | Х | ||
| 17. | Соблюдаются ли организацией принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ? | Х | ||
| 18. | Возможна ли неправильная запись уплаты налогов? | Х | ||
| 19. | Разделяется ли ведение бухгалтерского и налогового учетов? | Х | ||
| 20. | В полном ли объеме за отчетный период отражаются все хозяйственные операции по формированию себестоимости, доходов и расходов, учету финансовых результатов? | Х | ||
| 21. | Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? | Х | Проверку проводит главный бухгалтер | |
| 22. | Посредством использования технических средств при работе руководства и главного бухгалтера предприятия достигается:а) ограничение доступа к совершению операций;б) конфиденциальность применяемых кодов и паролей;в) невозможность использования аналога собственноручной подписи на документах другими лицами;г) применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа | Х Х Х | Х | |
При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: