Таким образом, после проведенных проверок и исследований можно сделать выводы по выполненным работам и составить аудиторской заключение.
4. Оформление результатов проверки финансовых результатов в ООО "Ярэластомер"
В ООО «Ярэластомер» была проведена аудиторская проверка финансовых результатов за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г. На основании проведённой проверки мы можем сделать следующие выводы.
В целом на аудируемом предприятии формирование и учет финансовых результатов ведутся в соответствии с нормативно-правовыми актами. Однако, при проверке были выявлены нарушения. Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению приведены в таблице (см.табл.25, с.61).
Таблица 25
РД-22
Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли в ООО «Ярэластомер»
| № п/п | Выявленные нарушения | Комментарии и рекомендации | Примечания |
| 1 | В Учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. | Рабочим Планом счетов ООО «Ярэластомер» предусмотрен сч.09 «Отложенные налоговые активы» и 77 "Отложенные налогове обязательства", их применение рекомендуется отразить в учетной политике. | Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется для полного раскрытия учета по данному вопросу |
| 2 | В Учетной политике ООО «Ярэластомер» не отражена информация отражению и отнесение процентов к получению и уплате, их особенности для налогового и бухгалтерского учета | В Учетной политике необходимо описать способ отнесения процентов – в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, свыше – не включаются. | Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется для полного раскрытия учета по данному вопросу |
| 3 | Некорректное отражение затрат по элементам в регистрах синтетического учета | В Журнале-ордере №10 четко не отражены суммы элементов затрат. Необходимо отражать данные затраты согласно установленным нормам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация и прочее затраты | Данное отражение не позволяет сопоставить данные аналитического, синтетического учета и данные отчетности. |
| 4 | В Договоре на поставку продукции не отражается сумма скидок на цену продукции и, соответственно, не соответсвенно указанная цена не соответствует утвержденной в Прай-листе организации | Необходимо внести данные о скидках и их размерах в Договор на поставку продукции, либо создать новый внутренний документ организации, регламентирующий порядок и предоставления скидок и их размер | . |
| 5 | Нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи" | Необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть себестоимость проданной продукции и НДС. | Объясняется ошибкой автоматизированной программы ведения учета, некорректное отражение. |
| 6 | Наличие, не расшифрованных в пояснительных документах, расхождений показателей доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов | Рекомендуется разработать документ, где будет расшифрована взаимоувязка показателей бухгалтерского и налогового учета. | Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. |
| 7 | Отсутствие в Пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу организации информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль | Необходимо указывать расчет текущего налога на прибыль во внутренних документах организации | Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. |
| 8 | Неверное отражение сальдо прочих доходов и расходов в Оборотно-сальдовой ведомости | Необходимо по счету 91-9 указываться разницу между прочими доходами и расходами организации | Вызвано ошибкой в методологии автоматизированной программы ведения бухгалтерского учета в части отражения сальдо по сч.91 |
Таким образом, из всех выше перечисленных обнаруженных ошибках не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.
По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется подготовить письменную информацию для руководства проверяемого предприятия. В настоящее время этот вопрос регулируется Правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
ООО "Ярэластомер"
Садилек С.Ю., директор
Исходящий № _______
«_____»____________2009г.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ
ООО "Ярэластомер"
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Уважаемый Сергей Юрьевич!
В соответствии с заключенным договором мною был проведен аудит организации в части формирования и учета финансовых результатов с 01.01.2008 по 31.12.2008г.
Лицо, осуществляющее аудит: Павлов Евгений Борисович
Проверяемый экономический субъект:ООО "Ярэластомер"
Юридический адрес организации: Россия, 150044, г. Ярославль, ул. 2-й промышленный проезд, д.11.
Руководитель организации: Садилек Сергей Юрьевич., генеральный директор.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Садилек С.Ю., генеральный директор
Целью письменной информации является доведение до руководства ООО "Ярэластомер" сведений о наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля относительно формирования и учета финансовых результатов, а также внесение рекомендаций по усовершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: в соответствии с договором от «____» _________2008 г. №______ Павловым Е.Б. проводилась аудиторская проверка формирования и учета финансовых результатов.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации осуществляется бухгалтерией.
Методика аудиторской проверки основывалась на Федеральном законе "Об аудиторской деятельности", соблюдении правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что в регистрах бухгалтерского учета и отчетности не содержится существенных искажений. Раздел бухгалтерской документации по учету финансовых результатов был проведен проверен выборочным методом.
Результаты аудиторской проверки
При планировании и проведении проверки рассмотрено состояние внутреннего контроля в организации ООО "Ярэластомер". Существенных нарушений в области учета финансовых результатов по результатам оценки внутреннего контроля не выявлено. Имеются некоторые нарушения, касающиеся организации системы внутреннего контроля в целом, в частности, на предприятии нет организованной системы внутреннего контроля, то есть нет ответственного отдела или определенного лица, контролирующего правильность учета и деятельности предприятия.
Порядок формирования и учет финансовых результатов в ООО "Ярэластомер"выступал в качестве объекта аудита. В результате проведенной проверке были сделаны следующие выводы.
Единая Учетная политика ООО "Ярэластомер" для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им. Он раскрывают всю необходимую информацию для определения порядка формирования и учета финансовых результатов.
В ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости и, следовательно, результатов от обычной деятельности отклонений выявлено не было, нарушений обнаружено не было. Порядок формирования выручки соответствует нормативным актам. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) указан в Учетной политике ООО "Ярэластомер" и также соответствует нормативным актам.
При проверке регистров аналитического, синтетического учета и отчетности по учету результатов от обычных видов деятельности, арифметических ошибок и отклонений выявлено не было.
Следующим этапом проверки было выявление правильности формирования и отражения в учете прочих доходов и расходов и результатов от прочей деятельности. При проверке отнесения доходов и расходов к прочим доходам и расходам в соответствии с нормативными актами, было выявлено разное признание доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, что повлекло к различиям информации по ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и Налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница показателей образует постоянные разницы, которые следует расшифровать и зафиксировать в пояснительных документах.
В целом, при проверке финансовых результатов от прочей деятельности не было выявлено более других существенных отклонений.
При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. То есть, отчетность ООО "Ярэластомер" в части учета финансовых результатов соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях.