Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскимизаписями:
-дебет счета 58 “Финансовые вложения” (на разницу по операциям
с финансовыми вложениями);
-дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (па разницу по де
нежным средствам в валюте); ,
-дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет
счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной
бухгалтерской записью. .
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете “Прибыли и убытки”, а в новом Плане счетов — на счете 98 “Доходы будущих периодов”.
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,
связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением ме-.
роприятий,—спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий,
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета
или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на
счет91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 “Основное производство” (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 “Расходы будущих периодов” (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
6.Учет недостач и потерь от порчи ценностей
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. На этом счете учитывают недостачи и 'потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению па счета учета затрат па производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 “Прибыли и убытки”.
В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью
испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость
(по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по
основным средствам и нематериальным активам). По частично испор
ченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму
определившихся потерь.
При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величии покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”) и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных/организаций эти суммы списывают со счета 76 па счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величии, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и л кредитует счет 90 “Продажи”), а также обороты по дебету счета 901 “Продажи” и кредиту счета 43 “Готовая продукция”. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.
С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:
• недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в до
говоре величии — на счета учета материальных ценностей (когда они
выявлены при заготовлении);
• недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убы
ли — на затраты на производство и расходы на продажу (когда они
выявлены при хранении или продаже);
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от пор-
чи — в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
(субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”);
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери oт порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — насчет91 “Прочие доходы и расходы”.
По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов па продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 “Доходы
будущих периодов”. По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета
91 “Прочие доходы и расходы”.
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
7.Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли
| №пп. | Операции | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной) | 58 | 91 | ||
| 2 | Оприходованы излишки ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации | 07,08,10,11,20,21,23,29,41,43 | 91 | ||
| 3 | Начислена арендная плата по договору текущей аренды | 76 | 91 | ||
| 4 | Отражена прибыль от продажи различного имущества | 90,91 | 99 | ||
| 5 | Получены доходы от участия в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков за пользование средствами на расчетных счетах, дивиденды по акциям, поступления пот ране списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет | 50,51,52 | 91 | ||
| 6 | Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности | 60 | 91 | ||
| 7 | Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек, за несоблюдение другими организациями договорных обязательств | 76 | 91 | ||
| 8 | Присоединены к доходам отчетного года неизрасходованные суммы сомнительных долгов, начисленные в предыдущем году, а также суммы ранее начисленных резервов предстоящих расходов | 63 | 91 | ||
| 9 | Списаны положительные курсовые разницы | 50,51,52,58,60,62,76 | 91 | ||
| 10 | Списаны убытки отчетного года | 84 | 99 | ||
| 11 | Списаны:ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий затраты по аннулированным заказам и потери незавершенного производстваубыток от продажи различного имущества | 99 91 99 | 10,11,40, 41,43 и др. 20,21,23, 25,26,28,29 90,91 | ||
| 12 | Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки и сборы | 91 | 505152 | ||
| 13 | Начислены резервы сомнительных долгов | 91 | 63 | ||
| 14 | Списана нераспределенная прибыль отчетного года | 99 | 84 | ||
| 15 | Списаны штрафы. пени, неустойки, непризнанные арбитражем | 91 | 76 | ||
| 16 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | ||
| 17 | Начислен резерв на оплату отпусков | 20,23,25,26,44 | 96 | ||
| 18 | Начислены отпускные суммы работника | 96 | 70 | ||
| 19 | Начислена сумма арендной платы за следующие периоды | 97 | 76 | ||
| 20 | Отражены расходы по приобретению лицензий | 97 | 50,51,52 | ||
| 21 | Оприходованы поступившие безвозмездно материалы | 10 | 98 | ||
| 22 | Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы | 20,23,25,26, 98 | 10 91 | ||
8. Бухгалтерская отчетность финансовых результатов и их использование.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.
Объем бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков представления. Основанием для заполнения табеля служит закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.