Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.
Контрольные вопросы:
1. Как называется итоговый документ ревизии, сколько должно быть экземпляров этого документа?
2. Опишите действия ревизора в случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии?
3. Какую информацию должна содержать вводная и описательная часть итогового документа ревизии?
4. Ограничивается ли объем итогового документа, и чем должен руководствоваться ревизор, его составляя?
5. Из чего состоят материалы ревизии?
6. Как происходит реализация материалов ревизии?
Тема 12. Типичные нарушения, выявленные при ревизии некоторых участков учета
Цель темы – изучить типичные нарушения, выявляемые при ревизии основных участков бухгалтерского учета на предприятиях.
Расчеты с бюджетом. Типичными нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.
Расчеты с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплата проезда и проживание) сверх установленных норм. Оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности. Обоснованность представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы и др.
Расчеты по кредитам и займам. Отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.
Учет затрат на производство. Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.
Учет выпуска и реализации готовой продукции. Ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений; неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции; неполное отражение в учете выпущенной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.
Учет финансовых результатов. Типичными ошибками являются: включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами; неправомерное использование прибыли отчетного года; неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов; неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.
Учет капитала. Типичные ошибки: кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегированным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженности учредителей.
Учет ценных бумаг. Типичными ошибками при этом могут быть: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений; несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
Учет материально – производственных запасов. Отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами); списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода; отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; арифметические ошибки при подсчете реализованной торговой наценки.
Учет основных средств. Несвоевременное оприходование объектов основных средств; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств; начисление амортизации по полностью амортизированным объектам; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств; неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.
Учет расчетов с персоналом. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров); ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.); ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета); неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения на виновных лиц.
Контрольные вопросы:
1. Чем должна подтверждаться обоснованность представительских расходов?
2. Обдумайте какими методами можно выявить типичные ошибки в учете затрат на производство?
3. Какие методы документального контроля помогут выявить ошибки по учету кассовых операций? Какие методы фактического контроля пригодятся для проверки участка основных средств?
4. Каким нормативным документам должен соответствовать договор займа при проверке участка расчетов по кредитам и займам?
5. Как правильно отразить в учете выбытие основных средств с остаточной стоимостью; полностью самортизированных?
6. Назовите документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств?
7. Возможно, ли списание естественной убыли без проведения инвентаризации?
8. Какой нормативный документ бухгалтерского учета регламентирует правильность списания недостач?
9. Существуют ли унифицированные формы первичных документов для учета нематериальных активов?
10. Кем должны быть утверждены нормы расхода материалов на производство продукции на предприятии?
2. Тесты по дисциплине «Ревизия и контроль»
1. При ревизии капитального и среднего ремонта основных средств каждая фактическая единица ремонта сверяется:
А. с планом – графиком ремонтных работ;
Б. с плановой калькуляцией или сметой;
В. с материальным отчетом кладовщика.
2. При ревизии использования основных средств, технологическое оборудование различается по группам:
А. по мере загруженности оборудования;
Б. в зависимости от срока нахождения в эксплуатации;
В. по степени целесообразности приобретения.
3. Ревизия законсервированных объектов основных средств должна сделать вывод:
А. Об ответственности материально ответственного лица.
Б. Об ответственности главного бухгалтера;
В. Об обоснованности решения руководителя организации;
4. Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа, относятся:
А. на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;
Б. на издержки производства;
В. на чистую прибыль.
5. В ходе инвентаризации отдельные описи составляют:
А. на арендованные основные средства;
Б. на основные средства, приобретенные в одном отчетном периоде;
В. на основные средства полностью самортизированные.
6. Ревизору запрещается:
А. Проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;
Б. Привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации;
В. Обжаловать решения, принятые по акту ревизии.
7. В права ревизора входят:
А. Привлекать по согласованию с администрацией работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;
Б. Прикасаться к проверяемым ценностям;
В. Высказывать предположения.
8. Ревизору запрещается:
А. Прикасаться к проверяемым материальным ценностям;
Б. Сообщать о задачах ревизии руководителю ревизуемой организации;
В. Обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации.
9. В права ревизора входят:
А. Высказывать предположения;
Б. Употреблять обвинительные суждения;