Таким образом, формирование и использование амортизационных фондов отражается в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.
Важно отметить, что с 1994 года после перехода на уже отмененный План счетов бухгалтерского учета, а также в связи кризисными явлениями, связанными с реформированием экономики (инфляция, кризис платежей и расчетов, снижение прибыли и рентабельности) счет «Амортизационный фонд» был исключен из практики хозяйствования организаций. Средства амортизационного фонда перестали аккумулироваться на счетах в банке, начисляемую амортизацию стали широко использовать для внутреннего кредитования. В результате этого появилось немало противоречий: не обеспечивалась сохранность амортизационных отчислений, исчезли реальные механизмы возврата амортизации из текущего обращения в инвестиционный процесс. Но все это привело к тому, что распределение выручки вынуждает организации использовать амортизационные отчисления для безвозвратного кредитования обязательств по уплате налогов, выплаты заработной платы, отчислений в Фонд социальной защиты населения, а также пополнение собственных оборотных средств. [21, стр.21]
Сегодня, в условиях действия Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г. № 89 учет формирования и использования амортизационного фонда на ЗАО «Белробот» ведется на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", который предназначен для обобщения информации о движении сумм амортизационных отчислений по основным средствам. Здесь отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, отнесенных в себестоимость реализованной продукции с учетом коммерческих расходов.
По дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражаются:
1) организациями торговли и общественного питания-суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);
2) организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) - суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);
3) коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга), если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;
4) по иным видам деятельности - суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
По кредиту забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» ЗАО «Белробот» в соответствии с учетной политикой отражает направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и/или подрядным способом, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Общие признаки работ и критерии состояния объектов в результате их проведения для использования при разработке отраслевых стандартов уточняются соответствующими отраслевыми стандартами.
Необходимо отметить тот факт, что при полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений (амортизационного фонда воспроизводства основных средств), а также нераспределенной прибыли перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности. Это вызвало возражения у бухгалтеров-практиков. Немало вопросов по этому поводу обсуждалось на форуме «Бухгалтер-бухгалтеру» сайта buh.by. Действующие бухгалтеры охарактеризовали амортизационный фонд не как реальный источник финансирования капитальных вложений, а как «виртуальный». Кроме того, отмечалось, что если организация не пользуется льготой, то она сразу, без использования прибыли, может показать перерасход амортизационного фонда. Только при этом возникает вопрос, как скоро этот перерасход перекроется амортизацией.[24]
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций по независящим от них причинам. Согласно учетной политики ЗАО «Белробот» индексация амортизационных отчислений не производится.
Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2 процента, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.
Что касается основных средств, состоящих на балансе организации на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного изменения их стоимости в текущем году), то отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).
Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.
В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.
2.3 Пути совершенствования амортизации основных средств
В последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные, главным образом, с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения. [5, стр.3]
Постоянно появляющиеся совместные и иностранные предприятия, привлечение иностранного капитала в нашу экономику требуют разработку новых и корректировку действующих отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету и отчетности применительно к международным стандартам. Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики возможно посредством законодательного обеспечения и государственного регулирования, методического и кадрового обеспечения, а также международного сотрудничества.