Учет основных средств 4 (стр. 1 из 12)

Учет Основных средств

1.1. Экономическая сущность понятия «основные средства» и их классификация

Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов, составляющим значительную их часть. Правильной организации бухгалтерского учета основных средств будет способствовать раскрытие их экономического содержания.

В таблице 1 приводятся действующие определения понятию “основные средства”:

Таблица 1 Экономическое содержание понятия “основные средства”

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12 .01 года №118 (в редакции пост. Минфина РБ от 29.12.2007 №207)

Согласно Закону РБ “О налоге на добавленную стоимость “от 19.12.91г. №1319-Х11 (с изм и доп от 03. 11. 08 №449–З)

Основные средства – это активы организации, имеющие материально-вещественную форму, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых покрытий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин).

Основные средства – амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты аренды (лизинга), полученные арендатором по договорам, предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в аренду (лизинг) за исключением:– объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателем (лизингодателем) для передачи по договорам, предусматривающих переход права собственности на объект по истечении определенного срока;– предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств;– товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для исполнения самим кредитором в качестве основных средств;– товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;– оборудования к установке.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одноименном выполнении следующих условий:

Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Министерства экономики РБ от 21 ноября 2001 года №186 и Общегосударственном классификаторе РБ “Основные средства и нематериальные активы”, утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002 года №48.

В бухгалтерском балансе (форма 1) по статье основные средства приводятся справочно, первоначальная (восстановительная) стоимость и их амортизация, и отдельно остаточная стоимость. Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

На рисунке 2 показаны активы, которые включаются в состав основных средств независимо от их стоимости:

К основным средствам не относят:

ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия)

специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности согласно законодательству

форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством

Независимо от срока службы

белье и пастельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и др. организациях

специальные инструменты, специальные приспособления

технологическая тара (тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе: контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.)

посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности

сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты)

животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста

отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящихся в составе материальных запасов

машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций

машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию

не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию

Рис.3 – Активы, не относящиеся к основным средствам

Основные средства классифицируются по следующим признакам: Таблица 2 Классификация основных средств

Признаки классификации	Классификационные группы
по степени льготирования	амортизируемые, не амортизируемые
по отраслям экономики	основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и др.
по степени использования	действующие, бездействующие, в запасе, на консервации и т.д.
по характеру использования	участвующие в предпринимательской деятельности и не участвующие в предпринимательской деятельности
по принадлежности	– объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);– объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;– объекты основных средств, полученные организацией в аренду
по натурально-вещественному признаку	1. Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).2. Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.3. Машины и оборудование:– рабочие и силовые машины;– механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства;– вычислительная техника;– оргтехника;– инструменты;– буферный газ.4. Транспортные средства.5. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.6. Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот).7. Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях, капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные основные средства).(Согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями) основные средства подразделяются на группы, подгруппы, классы, подклассы и виды.)С введением Типового плана счетов к основным средствам относят земельные участки и объекты природопользования.

1.2 Оценка основных средств Для достоверного отражения основных средств в бухгалтерском балансе, для правильного исчисления налога на недвижимость, расчета амортизационных отчислений, анализа обеспеченности и эффективности их использования большое значение имеет экономически обоснованная оценка основных средств.Принципы оценки основных средств регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Основные средства оцениваются:
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, за исключением следующих случаев: Однако имеются затраты, которые не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

o общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме непосредственно связанных с приобретением;

o платежи за регистрацию на недвижимое имущество,

произведенные после принятия объекта к учету;

o платежи за регистрацию прав на землю, произведенные

после принятия объекта к учету.

Первоначальная стоимость по источникам приобретения определяется: Таблица 3 Формирование первоначальной стоимости по объектам основных средств

Источники приобретения объектов основных средств	Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств
Строительство объектов основных средств подрядным способом	все затраты по возведению объекта + затраты на проектно-изыскательные работы + расходы по благоустройству территории (Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007г. №10, согласованная с Минфином РБ). Инструкцией определяется порядок учета затрат, увеличивающих и не увеличивающих стоимость основных средств; порядок учета незавершенного строительства; отражение в учете инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатирующим организациям; отражение в учете пусконаладочных работ и т.д.;
Строительство объектов основных средств хозяйственным способом	фактические затраты на строительство + расходы на проектно-изыскательные работы + расходы на подготовку территории и ее благоустройство (Инструкция №10);
Приобретение объектов основных средств	покупная стоимость без учета НДС + расходы по монтажу и установке оборудования + таможенные пошлины и платежи + проценты за кредиты (кроме просроченных) + расходы по доставке объекта + расходы, по оформлению документов за импортируемые основные средства + налог на регистрацию и перерегистрацию транспортных средств + прочие расходы;
Объекты, внесенные в уставный фонд организации	по договоренности сторон на дату подписания учредительных документов;
Безвозмездно полученные основные средства (в пределах одного собственника и при ином безвозмездном получении объектов основных средств	– на основании заключения об оценке, проведенной экспертами или по аналогу;– определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров;
Основные средства, приобретенные в результате внешнеторговой бартерной операции	по учетной стоимости отгруженных товаров на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость определяется с учетом изменения цены экспортируемого товара без корректировки. При этом произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении собственных источников;
Основные средства, приобретенные за иностранную валюту	оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному НБ РБ на дату приобретения или таможенного оформления.
При выявлении излишков основных средств в результате инвентаризации	экспертным путем;
Основные средства, изготовленные на предприятии	оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств. Характеристика и порядок проведения переоценки показаны в таблице 4: Таблица 4 Порядок проведения переоценки

Характеристика переоценки	Описание
Субъекты переоценки	Все организации за исключением потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительные кооперативы и иные организации граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ.
Объекты переоценки	– Все основные средства в составе внеоборотных активов,– Незавершенные строительством объекты,– Неустановленное оборудование
Дата переоценки	На 01.01. года, следующего за отчетным
Период переоценки	С даты предыдущей по 31.12 отчетного года
Переоценке не подлежат	– Объекты природопользования, земельные участки;– Объекты жилищного фонда (жилая часть многоквартирных жилых домов);– Объекты библиотечных фондов, фильмофондов;– Объекты историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;– Объекты лизинга;– Объекты незавершенного жилищного строительства;– Имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС
Методы переоценки	Прямой оценки	пересчет стоимости объектов имущества с использованием документов и материалов, подготовленных организацией самостоятельно, или проведенной оценщиком
	Индексный	пересчет стоимости объектов с использованием коэффициентов изменения первоначальной и остаточной стоимости на 1 января, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учетDDВиды имущества, по которым применяется только индексный метод переоценки без согласования с собственником:- незавершенные строительством объекты;- здания, сооружения и передаточные устройства, оборудование несерийного производства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения;- полностью самортизированные о.с.;- о.с., амортизация которых завершается в отчетном году;- -о.с., по которым на начало года был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;- -о.с., коэффициент изменения стоимости которых на начало года составляет менее 1.05;- -о.с. некоммерческих организаций
	Пересчета валютной стоимости	пересчет стоимости производится по курсу НБ РБ, установленному на 31 декабря отчетного года
Расходы по переоценке	Включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг
Документы по переоценке	– Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;– Акт результатов переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.
Результаты переоценки	Изменяют первоначальную, остаточную, амортизационную стоимость, накопленную сумму амортизации
Переоценка осуществляется	Комиссией по проведению амортизационной политики

Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражаются: Таблица 5 Корреспонденция счетов

ДТ	КТ	Содержание хозяйственных операций
01,07,08	83	Отражена дооценка стоимости объектов основных средств
01,07,08	83	Отражена уценка стоимости объектов основных средств методом “красное сторно”
83	02	Отражено увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств
83	02	Отражено уменьшение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств
83	98	Отражено увеличение остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств, в результате их переоценки
83	98	Отражено уменьшение остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств, в результате их переоценки (методом “красное сторно”)

1.3 Бухгалтерский учет поступления основных средств Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.Для организации учета и обеспечениияб контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер.Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Организации применяют унифицированные формы первичной документации. В табл. 6 показаны документы и регистры бухгалтерского учета: Таблица 6 Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета	Наименование документов и регистров
Первичные документы	– акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);– акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);– накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);– акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);– акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);– акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК);
Регистры аналитического учета	– инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6);– инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);– инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);– опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);– инвентарный список основных средств (ф. ОС-13);– инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК);
Регистры синтетического учета	карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);журнал-ордере13 и Главная книга, а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств и Главная книга

К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта, таможенные декларации, страховые полисы и другие.Для учета наличия и движения основных средств, предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление.К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:01-1 - собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);01-2 - основные средства в запасе (по классификационным группам);01-3 - основные средства на консервации (по классификационным группам);01-4 - арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);01-5 - выбытие основных средств и другие Таблица 7 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01	08-1	Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки
01	08-2	Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования
01	08-3	Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации
01	08-4	Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств
01	08-7	Переведен молодняк животных в основное стадо
01	08-8	Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные
01	92-1	Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости
01	03	Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа
75,01, 08	80, 75	Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам.Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации
01 83	83 02	Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ
01	80	Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество
02	01	Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств
91-2	01	Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости
92-2	01	Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств
94	01,91	Выявлена недостача основных средств
79	01	Переданы объекты основных средств структурным подразделениям

1.4 Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы Для отражения операций по учету вложений во внеоборотные активы предназначены два счета:– инвентарный, активный счет 07 «Оборудование к установке»;– калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».На активном счете 07 «Оборудование к установке» учитывается движение технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки на строящиеся объекты основных средств.Поступление оборудования, требующего монтажа, в учете отражается следующим образом:
Таблица 8 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
07	60, 76	Отражена стоимость оборудования, приобретенного у поставщика или в других организациях без учета НДС
18-1	60, 76	Отражен выставленный НДС
76, 60	51	Произведены расчеты с поставщиками
07	66, 67	Включены в стоимость приобретенного оборудования проценты по кредитам и займам
08	07	Сдано оборудование в монтаж
08	10, 70, 68, 69	Отражены затраты по монтажу оборудования
01	08	Принято оборудование на баланс организации после монтажа
68	18-1	Сумма НДС принята к вычету.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения организации в объекты, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др.К счету рекомендуется открывать следующие субсчета:08-1 «Приобретение земельных участков»;08-2 «Приобретение объектов природопользования»;08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;08-4 «Приобретение объектов основных средств»;08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;08-8 «Приобретение взрослых животных»;08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ и иные;08-10 «Строительство и создание объектов для реализации»;

08 /11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства»