При импорте объекта лизинга, если лизингодатель-нерезидент не выделяет амортизируемую стоимость, то амортизация начисляется от контрактной стоимости за вычетом выкупной (остаточной). Амортизация начисляется при сдаче в аренду (лизинг):
а) объект находится на балансе лизингодателя (арендодателя):
1. арендодатель – в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов;
2. лизингодатель – в составе издержек производства или операционных расходов;
3. арендатор (лизингополучатель) – в составе издержек производства, расходов на реализацию в качестве арендного (лизингового) платежа;
б) объект находится на балансе арендатора (лизингополучателя):
1. лизингодатель (арендодатель) амортизацию не начисляет;
2. арендатор (лизингополучатель) – в составе издержек производства или расходов на реализацию.
1.8 Учет лизинговых операций
Для осуществления лизинговых операций на территории РБ следует руководствоваться нормативными актами:
1) Гражданским кодексом РБ, § 6 главы 34, ст. 636 – 641;
2) Указом Президента РБ от 13.11.1997 № 587 «О лизинге» (с доп. и изм. от 22.11.2001 № 696);
3) Положением о лизинге на территории РБ, утвержденным постановлением Совмина РБ от 31.12.1997 № 1769 (с доп. и изм.);
4) Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-ХII(с изм. и доп.);
5) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с доп. и изм.);
6) Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров от 31.12.1997г. № 1769 (с изм. и доп.).
7) Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988г., ратифицированная согласно Указу Президента Республики Беларусь «О присоединении Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» от 02.07.1998г. № 352;
8) Конвенция о межгосударственном лизинге, ратифицированная в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ратификации Конвенции о межгосударственном лизинге» от 09.11.199г. № 309-З.
В зависимости от классификационных признаков в мировой практике различают следующие виды лизинга:
В таблице 39 дана характеристика некоторых видов лизинга:
Таблица 39 Характеристика некоторых видов лизинга
| Виды лизинга | Характеристика |
| Прямой лизинг | лизинг, при котором лизингодатель и поставщик совпадают в одном лице. В данном случае имеет место двусторонняя сделка. |
| Косвенный лизинг | лизинг, при котором передача имущества лизингополучателю осуществляется через посредника. При косвенном лизинге имеют место многосторонние лизинговые сделки. К данному виду лизинга относится классическая трехсторонняя лизинговая сделка с участием поставщика, лизингодателя и лизингополучателя. |
| Чистый лизинг | лизинг, при котором все расходы по эксплуатации и техническому обслуживанию объекта лизинга принимает на себя лизингополучатель |
| Полный лизинг | лизинг, при котором все расходы, связанные с объектом лизинга, принимает на себя лизингодатель |
| Мокрый лизинг | разновидность полного лизинга, при котором лизингодатель помимо технического обслуживания объекта лизинга принимает на себя обязанность по поставке сырья, оказанию услуг по подготовке специалистов для эксплуатации объекта лизинга |
| Частичный лизинг | лизинг, при котором обязанности по техническому обслуживанию объекта лизинга разделены между лизингодателем и лизингополучателем по договоренности |
| Денежный | лизинговые платежи производятся денежными средствами |
| Компенсационный | лизинговые платежи производятся в не денежной форме: имуществом, работами, услугами |
| Смешанный | лизинговые платежи осуществляются частично денежными средствами, частично - в не денежной форме |
| Экспортный | лизинг, при котором лизингодатель и поставщик имеют месторасположение в одном государстве, а лизингополучатель — в другом |
| Импортный | лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель имеют месторасположение в одном государстве, а поставщик — в другом |
| Транзитный | лизинг, при котором все стороны лизинговой сделки (лизингодатель, лизингополучатель и поставщик) имеют месторасположение в разных государствах |
| Лизинг с полной окупаемостью | лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга лизингодатель возмещает понесенные в связи с осуществлением лизинговой сделки расходы в полном размере |
| Лизинг с неполной окупаемостью | лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга лизингодатель не окупает понесенные в связи с осуществлением лизинговой сделки расходы |
| Начальный | объект лизинга новый (не находившийся в эксплуатации) |
| Остаточный | объект лизинга был в эксплуатации |
На территории Республики Беларусь лизинг классифицируется по следующим признакам:
Финансовый лизинг - это лизинг, заключенный на срок не менее одного года, при котором лизинговые платежи возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным.
Оперативный лизинг – это лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.
Особую категорию составляет международный лизинг. Международный лизинг – это лизинг, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом РБ.
Объектами лизинга являются: основные средства, нематериальные активы в виде программных средств, обслуживающих переданное в лизинг оборудование; производственный инвентарь в виде рабочего инструмента, обеспечивающего функционирование переданных в лизинг основных средств.
Объект лизинга не может быть использован в следующих направлениях:
– для личных и бытовых нужд;
– для общественно полезной деятельности, не направленной на получение прибыли.
Основным документом, регламентирующим лизинговые отношения, является лизинговый договор. В течение действия договора лизингополучатель уплачивает лизингодателю платежи в сроки и в размерах, указанных в договоре.
Для отражения лизинговых платежей кроме вышеназванных нормативных документов необходимо пользоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденными 26.01.1998 №19-12/397 (с доп. и изм.).
Лизинговый платеж состоит:
– из инвестиционных затрат, осуществленных в материальных или денежных формах;
– из вознаграждения лизингодателю.
На счетах бухгалтерского учета лизинговые операции отражаются в зависимости от содержания договора лизинга.
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:
а) учет у лизингодателя:
Таблица 40 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | 60 | Приобретены объекты лизинга у поставщиков без учета НДС |
| 18-1 | 60 | На сумму НДС |
| 08 | 10, 23, 70, 69, 68 | Отражены затраты по доставке объекта лизинга и приведению его в рабочее состояние |
| 60 | 51 | Произведены расчеты с поставщиком за счет собственных средств |
| 60 | 66, 67 | Произведены расчеты с поставщиком за счет заемных средств |
| 03 | 08 | На сумму первоначальной стоимости объекта лизинга отражены доходные вложения в материальные ценности |
| 68 | 18-1 | Предъявлена сумма НДС к зачету |
| 03 | 03 | Лизингодатель отражает передачу объекта лизинга лизингополучателю |
| 20 | 10, 51, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 96 | Отражены затраты по осуществлению лизинговой деятельности, кроме капитальных вложений во внеоборотные активы |
| 62 | 98 | Начислен лизинговый платеж |
| 90 | 68 | Исчислен НДС |
| 90 | 20 | Отражена себестоимость лизинговых услуг |
| 98 | 90 (91) | Отражена сумма дохода по лизинговой сделке |
| 51 | 62 | Поступил на расчетный счет лизинговый платеж |
| 90-999 | 9990-9 | Отражен финансовый результат от реализации лизинговыхуслуг |
| 03 | 03 | Возврат объекта лизинга по окончании договора лизинга на сумму стоимости объекта лизинга |
| 02 | 03 | Возврат объекта лизинга на сумму начисленной амортизации |
| 91 | 03 | При выкупе объекта лизинга отражена остаточная стоимость |
| 51, 52 | 76 | Возврат объекта лизинга на сумму выкупной стоимости |
| 20 | 02 | Начислена амортизация по объекту лизинга |
| 76 | 91 | Отражена выкупная стоимость объекта лизинга |
б) учет у лизингополучателя
Таблица 41 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 001 | Принят объект лизинга на забалансовый учет по контрактной стоимости | |
| 20, 44 | 76 | Начислен лизинговый платеж без учета НДС и амортизационных платежей (в части инвестиционных расходов и вознаграждения) |
| 18 | 76 | На сумму НДС по лизинговому платежу |
| 76 | 51, 52 | Перечислен лизинговый платеж лизингодателю |
| 001 | Передан объект лизинга лизингодателю после окончания договора лизинга | |
| 97 | 10, 70, 69, 68, 76 | Отражены дополнительные расходы лизингополучателя |
| 20, 26, 44 | 97 | Списаны дополнительные расходы лизингополучателя при эксплуатации объекта лизинга |
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности лизингополучателю после перечисления последнего взноса (согласно графику платежей), то объект списывается с забалансового счета и зачисляется на баланс лизингополучателя. В учете делают следующую запись: Дт 01 – Кт 08.