2.1 Экономическая сущность понятия “нематериальные активы” и их состав
Термин «материальный» (англ. – tangible) происходит от латинского «tangere» и означает «касаться, осязать», иными словами все то, что имеет материальную, осязаемую сущность. В свою очередь, «нематериальный» (анлг. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощутить, потому что ее субстанция невещественна.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 31.03.2003 г. № 48 нематериальными активами признаются активы:
· идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных);
· не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
· используемые в деятельности организации;
· способные приносить организации будущие экономические выгоды;
· срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
· стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
·
Рис.10 Объекты, не являющиеся нематериальными активами
· наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
К нематериальным активам не относят:
К нематериальным активам в соответствии с законодательством РБ, РФ и МСФО относят:
Таблица 46 Состав нематериальных активов
| Источник | Состав нематериальных активов |
| В Республике Беларусь:Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов(в редакции постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 10.12.2007 № 216/185/441/29) | - объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, «ноу-хау»);- произведения науки, литературы и искусства;- объекты авторских и смежных прав (на литературные и научные произведения, музыкальные, аудиовизуальные произведения и прочие);- программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;- использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;- пользование природными ресурсами, землей;- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом |
| В Российской Федерации:ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» | - произведения науки, литературы и искусства;- программы для электронных вычислительных машин;- изобретения;- полезные модели;- селекционные достижения;- секреты производства (ноу-хау);- товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы.- деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом. |
| МСФО (IAS)38 «Нематериальные активы» | - компьютерное программное обеспечение;- патенты- авторские права;- кинофильмы;- списки клиентов;- права обслуживания ипотеки;- лицензия на рыболовство;- импортные квоты;- франшизы;- отношения с клиентами или поставщиками;- доля рынка и права на сбыт |
2.2 Оценка нематериальных активов. Порядок начисления амортизации
Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая слагается из фактических затрат на приобретение и создание нематериальных активов, а также по остаточной стоимости – в балансе организации.
Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе:
Наряду со стоимостью самого нематериального актива к затратам, связанным с приобретением нематериальных активов относятся:
- суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
2.3 Порядок начисления амортизации по нематериальным активам
Ежемесячно по нематериальным активам начисляют амортизацию.
К амортизируемым НМА относят принадлежащие обладателю имущественные права:
– объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, «ноу-хау» и другие;
– на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права;
– на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организацией эфирного и кабельного телевидения;
– на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
– пользование природными ресурсами, землей;
– на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающее из лицензионных и авторских договоров;
– прочие.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
По объектам нематериальных активов нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами.
Для начисления амортизации по нематериальным активам используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов. Амортизационный фонд отражается на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
Амортизируемая стоимость нематериальных активов включается:
При списании нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается и в учете делается запись:
Таблица 47 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание операции |
| 05 | 04 | Списана сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам нематериальных активов |
2.4 Учет поступления нематериальных активов
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.
Единицей бухгалтерского учета результатов НИОКР является инвентарный объект, как совокупность расходов по выполненной НИОКР, результаты которой организацией-заказчиком или организацией, обладающей правом на результаты НИОКР согласно договору, используются в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы». Согласно действующему типовому плану счетов к счету 04 «Нематериальные активы» организация самостоятельно открывает субсчета:
04-1 – имущественные права;
04-2 – изобретения, рационализаторские предложения, лицензионные соглашения;
04-3 – компьютерные программы и базы данных;
04-4 – промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки;
04-5 – сорта растений;
04-6 – фирменные наименования;
04-7 – «ноу-хау»;
04-8 – авторские и смежные права;
04-9 – типологии интегральных микросхем;
04-10 – НИОКР;
04-11 – выбытие нематериальных активов.
На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.
а) приобретение нематериальных активов за плату:
Таблица 48 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 08-6 | 60 | Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов |
| 08-6 | 60, 76, 70, 68, 69и др. | Отражаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и доведению до состояния пригодности к использованию |
| 18-1 | 60, 76 | Отражается сумма НДС по приобретенным нематериальным активам, указанная в первичных документах поставщиков |
| 08-6 | 18-1 | Отражается включение суммы НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов непроизводственного назначения |
| 60, 76 | 51 | Отражается оплата счетов поставщиков |
| 08-6 | 76 | Внесена плата за государственную регистрацию и право собственности на объект |
| 08-6 | 66, 67 | Отражается начисление процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение объектов нематериальных активов |
| 04 | 08 | Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов |
| 68 | 18-1 | Принимается к вычету НДС |
б) создание организацией нематериальных активов: