Вновь организуемыми предприятиями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
В связи с тем, что в налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено отражение сумм начисленной амортизации по группам основных средств, то на ООО «Рыбстройсервис» начисление амортизации по основным средствам организовано в разряде этих групп.
Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств, ведомости по учету амортизационных отчислений и другие документы и регистры бухгалтерского учета. Данные о суммах начисленной амортизации переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства.
Становление рыночных отношений, появление хозяйствующих структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро- и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее отражение в финансовом и налоговом учетах, выбор метода начисления амортизации для целей налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники и оборудования. В серьезном совершенствовании нуждается информационная база для аналитических расчетов, весьма остро стоит вопрос разработки компьютерных программ в области учета и анализа основных средств.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Проблема повышения эффективности учета основных средств предприятия занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям.
Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Как мы выяснили, основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные фонды, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных фондов на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.
В ходе написания курсовой работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией.
Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.
Во второй части раскрыта организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Рыбстройсервис», далее мы раскрыли организацию ведения основных средств, их классификацию, учет в производстве и выбытия, начисления амортизации, проблемы учета. Проведен анализ объема и динамики основных средств по методике Чечевициной Л.Н., анализ фондоотдачи по методике Савицкой Т.В.
Раскрыты пути совершенствования и эффективности использования основных средств.
Эксплуатация основных средств это сложный и трудоемкий процесс. Основные средства на ООО «Рыбстройсервис» требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие улучшения основных средств. Все эти мероприятия требуют определенных затрат, которые нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Учет основных средств в системе организации налогового учета является одним из направлений его совершенствования в отраслевом учете. Для налогового учета в ООО «Рыбстройсервис» предложено использовать свой, «налоговый» план счетов, где обороты и остатки по обоим планом счетов не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Также ними предложено ведение организованного документооборота по учету основных средств.
На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.
Нормативная литература
1. Конституция Российской Федерации «Российская газета" от 25 декабря 1993 г. № 237
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.01 г)
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (ред. от 31.12.01 г)
4. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 188-ФЗ "Российская газета" от 12 января 2005 г. № 1.
5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 29-ФЗ (ред. от 28. 3.02г.)
6. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". "Российская газета" от 10 августа 2001 г. № 153.
7. Федеральный закон РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97г № 122-ФЗ
8. Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету « Учет основных средств ПБУ 6/01»
9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791)
10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790)
11. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № ЗЗн (ред. от 28.03.2000) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
13. Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н "О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств"
14. Приказ МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй налогового кодекса РФ».
15. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
16. Постановление Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений"
17. Постановление Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
18. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 «О принятии общероссийского классификатора основных фондов»
19. Письмо МНС РФ от 17.04.2000 N ВГ-6-02/2880@ «Разъяснения по вопросу переоценки основных средств»
20. Письмо Минэкономики РФ от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 "Об определении сроков полезного использования основных средств"
21. Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 № 16-00-13-07. "О порядке отнесения имущества к основным средствам"
22. Письмо МНС РФ от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731. «О порядке начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения»
23. Письмо МНС РФ от 10.05.2000 N 04-3-07/412 «О налоге на имущество»
Научная литература
24. Байкова М. «Налоговая амортизация основных средств», «АКДИ» Экономика и жизнь» № 2, 2002 г.
25. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - "Питер", 2003 г.
26. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: «Бухгалтерский учет, 2002.
27. Бухгалтерский учет основных средств НКО М.В. Батурина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2006 г.
28. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск.: Экор. 2001.
29. Ковалев А.П. Оценка стоимости активной части основных фондов. М.:, Финстатинформ, 1997.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., «Инфра-М». 2001.
31. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2002 г.
32. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет (под ред. Ю.Е. Коротковой). - М.: Гросс-Медиа, 2005.
33. Пути совершенствования учета основных средств и методика анализа их использования и оценки в телекоммуникациях (Л.Р. Лилеева, "Международный бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2006 г.)
34. Сухов М.В. «Налоговый учет основных средств и нематериальных активов» /Главбух № 2, 2002г.
35. Старостин С.Н. Основные средства: учет и налоги,-М.:МЦФЭР,2001
36. Чечевицина Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие.- Ростов н/Д: «Феникс», 2001г.
37. Учет операций по реализации основных средств для целей налогообложения имущества "Налоги и налогообложение", 2007, № 2
38. Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств "Налоговый вестник", 2007, № 3
39. Учет основных средств при смене объекта налогообложения (И. Кирюшина, "Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2007 г.)