Основным реестром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС-6, «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».
Коды форм по ОКУД проставляются в документах в соответствии с общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93.
Данные для заполнения в карточках общих сведений об объектах основных средств переносятся из соответствующих актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1).
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) составляется в одном экземпляре отдельно на каждый объект основных средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.
На основе инвентарной карточки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, единицу начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Глава 25 Налогового кодекса РФ установила порядок расчета первоначальной стоимости основных средств, а также предусмотрела способы начисления их амортизации. Кроме того, глава 25 обязала бухгалтеров вести налоговый учет амортизируемого имущества.
Статья 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом называет основные средства, стоимость которых погашают, начисляя амортизацию.
Определение основных средств приведено в статье 257 кодекса. Они практически дословно повторяют определение из ПБУ 6/01.
Итак, в большинстве случаев и в бухгалтерском, и в налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты. Поэтому налоговый учет амортизируемого имущества следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете.
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна сумме затрат на их покупку, строительство или изготовление. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы по их монтажу и установке. Об этом говориться в статье 257 Налогового кодекса РФ.[22]
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основных средств – это сумма затрат на их приобретение. Поэтому большинство объектов основных средств будет отражаться по одной первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но из этого правила есть исключение.
Пункт 8 ПБУ 6/01 требует включать в первоначальную стоимость основных средств все не возмещенные налоги, уплаченные при создании объекта, проценты по кредитам и займам на покупку основного средства, а также суммовые разницы, начисленные до того, как объект ввели в эксплуатацию.
Между тем в налоговом учете не возмещенные налоги нужно отражать в составе прочих расходов; проценты по кредитам и отрицательные суммовые разницы относят к внереализационным расходам, а положительные суммовые разницы учитывают в составе внерелизационных доходов[4]. Эти суммы и будут разницей между первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском и налоговом учете.
Как известно, для целей налогового учета первоначальная стоимость основного средства должна отражаться в налоговых регистрах.
Для ведения налогового учета Министерство Финансов рекомендует следующие Регистры:
1. Регистр информации об объекте основных средств. (Приложение №.1)
Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
1. Регистр учета операций приобретения имущества. (Приложение №2, Таб.№1)
Данный регистр включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами.
Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав.
Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получения права, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.
Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектом учета.
Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.
3. Регистр учетов операций выбытия имущества. (Приложение №.2, Таб. 2)
Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытиях имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм соответствующих доходов от реализации подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном Кодексом.
Записи в регистре производится по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг.
Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения доходов.
4. Регистр-расчет амортизации основных средств. ( Приложение №.3)
Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.
Записи в Регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.
5. Регистр-расчет. Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества. ( Приложение №.4)
Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.
Записи в Регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операции реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату.
Большинство организаций предпочтет вести налоговый учет, основываясь на бухгалтерском, - так проще.[22]
Но у одного и того же основного средства может быть разная первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. В этом случае в оборотную ведомость по счету 01 или иной регистр бухгалтерского учета, в котором перечислены основные средства предприятия, вводится дополнительная графа. В этой графе указывается первоначальная стоимость каждого объекта для целей налогообложения. Ну а данные счета 08 корректируются в специальном расчете.
Порядок начисления амортизации, установленный гл. 25 НК РФ принципиально отличается от того, который действовал на протяжении многих лет.
ООО «Рыбстройсервис» одно из предприятий Сахалинской области, берет свое начало с 2003 года. Численность работников на момент регистрации составила 64 человека.
Место нахождения Предприятия; 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, пр-т. Мира, 5-в.
Целями создания Предприятия являются выполнение работ, производство продукции, оказание услуг для выполнения социально – экономических заказов, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.
Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:
– разработка и утверждение, обеспечение выполнения планов по производству и монтажу промышленной продукции, по прибыли и другим показателям;
– осуществление мер по экономии и рациональному использованию топливо энергетических ресурсов предприятия;
– изготовление комплектующих частей монтажных заготовок, инструмента, не стандартизируемого оборудования, запасных частей и других металлоконструкций и изделий;
– организация строительства, контроль над качеством и своевременным вводом в эксплуатацию ремонтных объектов;
– коммерческая деятельность на территории РФ, торгово-закупочная и внешнеэкономическая деятельность за ее пределами;
– ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств на коммерческой основе.