- активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
- 01/1 «Собственные основные средства»;
- 01/2 «Арендованные основные средства».
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале - ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки – передачи основных средств.
Амортизацию основных средств, как собственных, так и сданных в лизинг учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств", которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом.
Поступление основных средств на предприятии отражается следующими проводками:
Дебет 08-Кредит 98/2- безвозмездно получены основные средства по первоначальной стоимости;
Дебет 08-Кредит 60-приобретение у поставщиков;
Дебет 19-Кредит 60-начислен налог на добавленную стоимость;
Дебет 08-Кредит 75/1- взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
Сооружение собственными силами - силами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями фирмы отражается корреспонденцией:
Дебет08-Кредит10-списаны материалы на ремонт основных средств;
Дебет08-Кредит 70-начислена заработная плата строительным рабочим;
Дебет08-Кредит69-начислен ЕСН;
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы":
- в дебет счета 91/2 "Прочие расходы" списываются расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость, остаточная стоимость основных средств;
- по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.
Затраты по выбытию основных средств отражаются корреспонденцией:
Дебет 91/2-Кредит 01-списывается остаточная стоимость основных средств;
Дебет 91-Кредит 70-начислена заработная плата рабочим, занятым продажей основных средств;
Дебет 91-Кредит 69-начислен ЕСН.
Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91/2 и кредитового оборота субсчета 91/1 выявляется результат от выбытия, который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 91/9-Кредит 99-прибыль;
Дебет 99-Кредит 91/9-убыток.
Таким образом, основными счетами учета основных средств являются 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 91 "Прочие доходы и расходы" [4].
1.3 Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации.
Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.
При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость на 20-й счет.
Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.
В соответствии ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:
- объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;
- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.
Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.
Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации [1].
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете следующими проводками:
Дебет 20-Кредит 02-начислена амортизация основных средств основного производства;
Дебет 23-Кредит 02-начислена амортизация основных средств вспомогательного производства;
Дебет 26-Кредит 02-начислена амортизация основных средств, используемых для административно-управленческих нужд организации;
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету [4].
1.4 Инвентаризация основных средств
Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.
| В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Поэтому все организации независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности перед составлением годового отчета должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. Необходимость проведения инвентаризации перед годовым отчетом закреплена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденная приказом Минфина России указывает на обязательность подтверждения статей бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, результатами инвентаризации активов и обязательств. Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, определен порядок её осуществления и оформления результатов. При этом методические указания относят: - к имуществу: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы;- к финансовым обязательствам: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Подлежит инвентаризации и имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах: арендованное, полученное для переработки. Обнаруженное в ходе её проведение имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также инвентаризуется.Основными целями инвентаризации являются: - выявление фактического наличия имущества; - сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета; - проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.Помимо этого, инвентаризационная комиссия при её проведении может осуществить проверку соблюдения правил и условий хранения материально-производственных запасов, а также правил содержания и эксплуатации основных средств. Годовая инвентаризация обычно проводится не ранее 1 октября в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поэтому имущество, инвентаризация которого по иным причинам осуществлена в IV квартале отчетного года до момента начала годовой инвентаризации, повторно не инвентаризируется. Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, должна завершиться до окончания года. Инвентаризация расчетов для подтверждения соответствующих статьей баланса на 1 января может осуществляться в начале следующего года. При недостаче, порче основные средства списывают с баланса:- на сумму начисленной амортизации: Дебет 02-Кредит 01;- на сумму остаточной стоимости: Дебет 91/2-Кредит 01.На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости: Дебет 73/2-Кредит 94.Возмещение недостачи виновным лицом: Дебет 50-Кредит 73/2.Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на издержки производства и обращения: Дебет 20-Кредит 94.Последовательность действий, связанных с проведением инвентаризации, условно можно подразделить на подготовительные работы, проведение проверки, анализ полученных данных и оформление результатов [5].1.5 Учет ремонта основных средствС целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях выполняют ремонтные работы основных средств в соответствии с утвержденными планами и графиками.Учет ремонта и модернизации основных средств нужно организовать так, чтобы учет обеспечил выявления всех затрат и правильное включение их к себестоимости выполненных работ [2].Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из их физического состояния и финансовых возможностей.В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают следующие виды ремонта: текущий, капитальный, которые могут осуществляться хозяйственным или подрядным способами. При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов делается в одном экземпляре.Ремонт осуществляемый подрядным способом отражается следующими проводками:Дебет 20-Кредит 60-отражена стоимость выполненного ремонта; Дебет 19-Кредит 60-отражена сумма НДС по выполненному ремонту; Дебет 60-Кредит51-оплачена подрядчику стоимость выполненных работ; Дебет 68-Кредит 19-сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету. Отметим, что организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий: - работы подрядчиком выполнены (акт сдачи-приемки работ подписан обеими сторонами); - сумма НДС уплачена подрядчику; - имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС. Если объект основных средств средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта. Если подрядная организация выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками: Дебет 60- Кредит 10-отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ; Дебет 20-Кредит 10-отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика. Хозяйственный способ предполагает проведение ремонта собственными силами организации. При осуществлении ремонта хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет 10 – Кредит 60 - приобретены материалы для проведения ремонта; Дебет 19 – Кредит 60 - отражен НДС по приобретенным материалам; Дебет 60 – Кредит 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику; Дебет 68 –Кредит 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету. Отметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов. Прочие затраты на ремонт основных средств отражаются следующими проводками:Дебет 20-Кредит 10-отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта; Дебет 20-Кредит 70-начислена зарплата рабочих основного производства; Дебет 20-Кредит 69-начисление ЕСН с зарплаты рабочих, занятых в основном производстве. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой: Дебет 20-Кредит 96-отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств. Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва: Дебет 96-Кредит 60-отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией; Дебет 19- Кредит 60-отражен НДС по выполненному ремонту; Дебет 60-Кредит 51-оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта; Дебет 68-Кредит 19-НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке. Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов [5]. |
2 Расчетная часть