В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным.
Рассмотрим особенности арендных сделок с различными объектами аренды.
Аренда здания и сооружения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору. Отступления от формы договора аренды здания или сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации договора он считается заключенным.
Аренда транспортного средства. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство во временное владение и пользование.
Гражданским кодексом рассматривается договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией (договор аренды транспортного средства с экипажем) и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются.
Особенности аренды по договору проката заключаются в том, что в качестве объекта проката может выступать только движимое имущество.
Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 "Долгосрочные активы". По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.
Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. Стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
В промежуточном финансовом учете амортизация отражается в соответствие с МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование", в котором определено, что МСБУ (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование" определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.
Амортизация начисляется с помощью применения различных методов. Предприятие может выбрать для себя метод начисления амортизации. Выбранный метод называется амортизационной политикой предприятия.
Значимость правильного выбора амортизационной политики определяется тем, что она является важнейшей формой управления инвестиционными процессами. В недалеком прошлом экономическое положение республики было таковым, что на вычеты приходилось относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовали цель - снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем самым сдерживали инновационные процессы. Сегодня ситуация несколько изменилась, Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтому и создались предпосылки для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационную политику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведения определенных изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет встать на путь ускоренного экономического развития, его продукция никогда не сможет стать конкурентоспособной на мировом рынке.
Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.
Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 "Прочие расходы" и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Если же аренда является основным видом деятельности для арендодателя, то при начислении износа дебетуют счет 8415 "Накладные расходы по амортизации основных средств". Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование" и учетной политикой предприятия.
Деятельность ТОО "Агрофирма Мередиан" строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО "Агрофирма Мередиан" кроме основного вида деятельности сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.
В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.
В ТОО "Агрофирма Мередиан" учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.
Налогообложение и бухгалтерский учет арендных операций связаны с положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах. Согласно ст.10 Налогового кодекса Республики Казахстан, понятия гражданского законодательства Республики Казахстан, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО "Агрофирма Мередиан" арендные отношения занимают особое место. В арендных отношениях ТОО "Агрофирма Мередиан" может выступать арендодателем. Поскольку ТОО "Агрофирма Мередиан" является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).
Основанием возникновения арендных отношений между ТОО "Агрофирма Мередиан" и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.
Например, между ТОО "Агрофирма Мередиан" и ИП Сулейменов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО "Агрофирма Мередиан" и арендатора ИП Сулейменов.
В договоре аренды отражены:
а) состав передаваемого в аренду имущества - технологическое оборудование;
б) размер арендной платы - 75000 ежемесячно, НДС в том числе.
в) срок аренды - 1 год, с 01.09.2007г. по 31.08.2008г.
г) распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества - арендодатель обязан производить капитальный ремонт технологического оборудования, арендатор обязан производить за свой счет текущий ремонт.
д) обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора - оборудование должно быть передано арендатору в течении 2 дней со дня подписания договора;
е) порядок внесения арендной платы - путем перечисления средств на расчетный счет не позднее 10 числа следующего месяца.
В соответствии с тем, что в арендных отношениях участвуют две стороны (арендатор и арендодатель), то у каждой из сторон есть особенности бухгалтерского учета.
Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 1.
Также предприятие ТОО "Агрофирма Мередиан" и ИП Сулейменов заключили договор проката компьютера. Срок действия договора - 2 года. Гражданским кодексом Республики Казахстан применительно к договору проката установлен предельный срок действия договора 1 год, поэтому договор, заключенный между предприятиями ТОО "Агрофирма Мередиан" и ИП Сулейменов, прекращается по истечении одного года с момента заключения. Плата за прокат установлена в 13800 тенге. Оплата арендатором по договору производится ежемесячно.