Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).
Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:
Д-т 51, 50 К-т 66, 67 – на номинальную стоимость облигаций;
Д-т 51, 50 К-т 98 – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций : Д-т 91 К-т 66, 67.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.
В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.
Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие передает в собственность другого предприятия деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.
Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС.
В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.
Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения.
Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда из нужно начислять по договору.
При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.
К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету – использование средств. Оборот по кредиту – поступление финансирования и другие целевые поступления.
Источники формирования имущества для цели деятельности некоммерческих организаций можно разделить на две группы:
-целевые поступления в денежной и натуральной формах;
-доходы от предпринимательской деятельности.
Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
-на безвозвратной основе;
-в виде инвестиционных средств;
-в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.
Заключение
В соответствии с международными стандартами общепринятым является выделение в рамках единого бухгалтерского учета двух его основных направлений: финансового и управленческого.
В настоящее время Россия находится в процессе перехода к международным стандартам бухгалтерского учета. Подразделение единой системы бухгалтерского учета на две подсистемы: бухгалтерский (финансовый) учет и бухгалтерский (управленческий) учет – является новым для России.
Выделение двух подсистем в единой системе учета впервые произошло в США. Я.В. Соколов назвал его «самым существенным обстоятельством» в организации бухгалтерского учета этой страны.
Т. Джонсон и Р. Каплан выделяют следующие этапы развития бухучета:
1. Середина XIX в. – развитие железных дорог и морских сообщений резко раздвигает границы коммерческой деятельности, а это требует сопоставления перспективных расчетов, исчисления себестоимости услуг, товаров, их транспортировки.
2. Последняя треть XIX в. – возникают две параллельные и взаимодополняющие друг друга системы финансового и управленческого учета.
3. Последняя четверть XIX в. – Тейлором создается система производственного нормирования, которая приводит к формированию принципов стандарт-костс, широко используются относительные оценочные величины (типа прибыли) на инвестированный капитал.
Таким образом, общепринятым является мнение, что управленческий учет был отделен от традиционного (финансового) учета вследствие недостатков последнего. Правда, Вильям Ваттер в 1947г. С этим не согласился и утверждал, что по данным традиционной бухгалтерии вполне можно предсказывать тенденции развития хозяйственных процессов и использовать эти предсказания для принятия управленческих решений. Но его доводы не были убедительны. И в начале ХХ в. Финансовый и управленческий учет сформировались как два вида бухгалтерского учета, имеющие свои специфические предметы и объекты исследования и отражения, самостоятельные цели и задачи, равно как и специфические приемы и средства их достижения; они основываются на оригинальных стандартах, нормах и правилах, имеют своеобразные процедуры и технологию осуществления.
В России бухгалтерский учет может быть истолкован как финансовый. Показатели управленческого учета рассматривались как частный случай, составляющая финансового учета. Поэтому в экономической литературе понятие «финансовый учет» всегда противопоставлялось понятию «управленческий учет» и трактовалось как особенность организации зарубежной бухгалтерии.
Следуя логике наших рассуждений, финансовый учет как направление бухгалтерского учета включает в себя комплекс взаимосвязанных операций, приемов и методов ведения бухгалтерского учета, имеющий своей главной целью «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям». Поэтому, финансовый учет должен рассматриваться как «единая комплексная система».
Подход к финансовому учету как к системе сближает его с традиционным представлением о бухгалтерском учете в России.
Библиография
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000г.
2. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2002г.
3. Гусева Г.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и Статистика, 2000г.
4. Касьянова Г.Ю. Учет-2000: бухгалтерский и налоговый.
5. Ковалева О.В., Жебровская Л.А. Организация информационной системы бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д, 2000г.
6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000г.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. ИНФРА-М., 2000г.
8. Костюк Г.И. Разработка форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000г.
9. Суворов А.В. Международная практика бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2000г.
10. Новые рефераты по бухгалтерскому учету/ Под ред. Н.Н. Хахоновой. Серия «Банк Рефератов». – Ростов н/Д: Феникс, 2002г.
11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004г.
Приложение 1
Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет
| Дебет счета 51 (операции) | Кредитуемые счета |
| 1 | 2 |
| Поступила выручка за реализацию: Продукции (работ, услуг)Основных средствПрочего имущества | 909191 |
| Наличные деньги внесены из кассы | 50 |
| Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55-1) и лимитированных чековых книжек (55-2) | 55 |
| Зачисленные суммы, числящиеся в пути | 57 |
| От покупателей и заказчиков | 62 |
| Возврат поступления по претензиям | 76/2 |
| Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет | 68 |
| Зачислены страховые возмещения:От страховщиков по договору имущественного и личного страхования Из фонда социального страхования РФ (69-1), Пенсионного фонда РФ (69-2), Федерального (69-3) или территориальных (69-4) фондов обязательного медицинского страхования От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный ущерб (73-2), за форменную одежду (73-3) | 76/16973 |
| От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления | 75 |
| Погашена дебиторская задолженность | 76 |
| От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс | 79 |
| Зачислены:Штрафы за нарушение хозяйственный договоров ранее, списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям | 91 |
| Зачислены кредиты банка; займы:КраткосрочныеДолгосрочные | 6667 |
| Зачислены средства целевого финансирования | 86 |
Приложение 2