- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма N 1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.
Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:
- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);
- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;
- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);
- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);
- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9)[5].
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
- правильность документального оформления кассовых операций;
- сохранность наличных денежных средств в кассе;
- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
2.1 Ознакомительный этап
Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 1).
Таблица 1
Рабочий документ аудитора
Проверка правильности документального оформления
кассовых операций
Организация ___________________ Аудитор _________________________
Проверяемый период ____________ Дата начала проверки ____________
Предоставленные документы _____ Проверяемый период ______________
Масштаб выборки _______________ Дата окончания проверки _________
| Вопрос | Да/Нет | Примечание |
| Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом | Да | Указать, с применением какого программного продукта |
| Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам | Нет | Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов был оформлен приход наличных денежных средств в пределах масштаба выборки |
| Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера | Нет | Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов была оформлена выдача наличных денежных средств в пределах масштаба выборки |
| Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером | Да | |
| Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером | Да | |
| Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера | Да | Указать реквизиты организационно- распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы |
| Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены | Нет | Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты |
| Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале | Нет | Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций |
| Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе | Да | Указать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе |
| Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров | Нет | Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций |
| Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности | Да | Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций |
| Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ | Да | Указать, на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности |
| Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах | Да | Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций |
| Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации | Нет | Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций |
| Допускаются подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге | Да | Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки |
| Исправления заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего | Нет | Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки |
| Кассовая книга пронумерована с начала года | Нет | Привести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге |
| Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию | Да | - |
| Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период | Нет | Привести примеры форм кассовых документов, не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период |
| Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации | Да | Указать реквизиты организационно- распорядительного документа, на основании которого возложен контроль за правильным ведением кассовой книги |
2.2 Основной этап