По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.
По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).[6]
Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. [1]
Выбранный способ начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования по однородной группе объектов нематериальных активов.[9]
В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
В ПБУ 14/2007 устанавливается общее правило для всех трех способов амортизации нематериальных активов. Согласно которому амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.[8]
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из коэффициента и срока полезного использования этого объекта.
Таким образом, годовая норма будет применяться уже не к первоначальной, а к остаточной стоимости нематериального актива, т.е. каждый год база для расчета амортизационных отчислений будет новой. И составит разницу между первоначальной стоимостью нематериального актива и суммой уже начисленной амортизации.[3]
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Начисление амортизации согласно Налоговому кодексу РФ производится, в отличие от ПБУ 14/2007, только двумя способами: линейным и нелинейным (п.1 ст.259 НК РФ) .[8]
При этом выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов.
Норма амортизации при линейном методе ее начисления определяется по формуле (1.1):
K = (1/N) x 100%, где (1.1)
K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
N - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
Норма амортизации при нелинейном методе ее начисления определяется по формуле (1.2)
K = (2/N) x 100%, где (1.2)
K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
N - срок полезного использования объекта в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% от его первоначальной стоимости эта остаточная стоимость фиксируется в качестве базовой. [5]
При этом сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, т.е. равномерно.[8]
В ПБУ14/2007 устанавливаются также следующие правила начисления амортизации по нематериальным активам:
1. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
4. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете начисляются двумя способами:
1) путем накопления сумм амортизации на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА.
В случае, если организация в своей учетной политике выбирает первый способ, для отражения накопленной суммы используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".[10]
Если организация выбирает второй способ, начисление сумм амортизации НМА отражается на счете 04 "Нематериальные активы".[15]
Исключение составляет такой нематериальный актив как деловая репутация организации. Амортизационные отчисления по деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Т.е. списание амортизационных отчислений отражается по кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Для оприходования нематериальных активов используется проводка Дт 04 Кт 60.[8]
Рассмотрим бухгалтерские проводки для отражения начисленной амортизации:
Ежемесячно в бухгалтерском учете необходимо осуществлять запись:
При первом способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44
К 05 "Амортизация нематериальных активов"
на сумму, равную 1/12 годовой сумме амортизационных отчислений.
По окончании срока использования объекта НМА производится бухгалтерская запись:
Д 05 "Амортизация нематериальных активов"
К 04 "Нематериальные активы"
на сумму накопленной за период использования амортизации.[13]
При втором способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44
К 04 "Нематериальные активы"
Т.е. первоначальная стоимость нематериального актива равномерно списывается на счета затрат (издержек) непосредственно со счета 04.[16]
Основными видами выбытия нематериальных активов являются:
- уступка исключительного права (продажа);
- внесение в уставной капитал других предприятий;
- безвозмездная передача.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и согласно ПБУ 14/2007 влияют на финансовые результаты организации.[14]
Далее рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию нематериальных активов в случае, когда накопление амортизационных отчислений отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов" в Приложении 2.
После любого выбытия нематериальных активов определяется финансовый результат. Сопоставляя дебет и кредит счета 91, выявляется прибыль или убыток получены по данной операции выбытия НМА.[2]
Если получена прибыль, финансовый результат отражается записью
Д 91"Прочие доходы и расходы"
К 99 "Прибыли и убытки"
на сумму полученной прибыли.
Если получен убыток, производится следующая запись:
Д 99 "Прибыли и убытки"
К 91"Прочие доходы и расходы"
на сумму убытка от данной операции по реализации нематериального актива.
Таким образом, в данном разделе работы были исследованы способы определения первоначальной стоимости при поступлении НМА, операции, отражающие в бухгалтерском учете выбытие НМА, а также методы начисления амортизации. Можно сделать вывод, что существуют особенности отражения операций с нематериальными активами при различных условиях поступления или выбытия.[10]
Глава 2. Учет нематериальных активов на примере ООО «Сибирская снабженческая компания»
Общество с ограниченной ответственностью – ООО «Сибирская снабженческая компания» образовано 10 апреля 1999 г. и относится к мясомолочной отросли. ООО «Сибирская снабженческая компания» действует на основании Устава. Единоличным учредителем (участником) общества является: Максимов С.Н. Он же является и директором общества, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица. Уставный капитал общества составляет на сегодняшний день 1987000 рублей.
Юридический адрес общества: Омская область, г.Калачинск, Территория Молкомбината.
Адрес постоянно действующего исполнительного органа: 658825, Алтайский край, г. Славгород, ул. 2 Промышленная, 26.
Основной деятельностью ООО «ССК» являются:
· заготовка молока и его переработка;
· реализация готовой продукции по договорам комиссии;
· оптовая торговля товарно-материальными ценностями;
· другие виды деятельности, не запрещенные законом.
Предприятие занимается производством сухого молока, масла животного, цельномолочной продукции, ассортимент который все время расширяется.
Предприятие выпускает продукцию под товарным знаком «Столица молока». Сегодня под этим знаком на рынке молочной продукции представлены работающие в тесной кооперации перерабатывающие предприятия Алтайского края и Новосибирской области расположенные в городах: Славгороде (ОАО «СМК»), Алейске (ОАО « Алейский маслосыркомбинат» ), с. Поспелиха ( ЗАО «Поспелихинский МСК»), с. Благовещенка (ОАО «Благовещенский комбинат молочных продуктов»), г. Татарск (ОАО «Татарский маслокомбинат»), п. Ордынск (ОАО «Белок»), с. Венгерово (ОАО «Венгеровский молзавод»), с.Краснозерское (ОАО «Краснозерский молзавод), с.Топчиха (ОАО «Топчихинский молзавод), с.Сузун (ЗАО «Сузунский молкомбинат).