При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.[10]
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
ˇ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
ˇисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
ˇ свидетельство на товарный знак или право или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
С 1 января 2001 года первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременную сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст.159 Налогового кодекса РФ).[1]
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.[6]
Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.[11]
| Источник поступления нематериальных активов | Первоначальная стоимость |
| Приобретение за плату | Фактически произведенные расходы по приобретению:ˇ Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу;)ˇ стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;ˇ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;ˇ Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;ˇ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. |
| Создание самим предприятием | Сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата за труд, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) |
| Полученные по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными способами | Исходя изт стоимости товаров. Преданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров. |
| Вклад в уставный капитал | Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. |
| Дарение (безвозмездно) | Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. |
Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.[3]
1.2 Особенности отражения операций с нематериальными активами в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете все нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериального актива определяется следующим образом:
1) При поступлении НМА за плату - в сумме фактических расходов на приобретение и доведение их до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В составе фактических расходов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.[10]
К дополнительным расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, можно отнести суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные общепроизводственные и общехозяйственные расходы. [15]
В бухгалтерском учете проценты по кредитам, начисленные до принятия НМА к учету, а также курсовые и суммовые разницы включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.[7]
2) При внесении участниками нематериальных активов в счет вкладов в уставной капитал - стоимость объекта определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, или определенной решением соответствующего органа с привлечением независимого оценщика.
3) При поступлении нематериальных активов безвозмездно от других организаций и лиц - первоначальная оценка определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
4) При создании нематериальных активов собственными силами первоначальная стоимость в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на их создание: оплата труда, израсходованные материальные ресурсы, расходы на услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.).[8]
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением актива (п.8 ПБУ14/2007).[6]
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
При этом стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.[9]
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 "Вложения в внеоборотные активы" субсчет "Приобретение нематериальных активов", на котором собираются все затраты, связанные с поступлением нематериального актива.
Рассмотрим варианты учета при различных условиях поступления нематериального актива в Приложении 1.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.[4]
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточках учета нематериальных активов. Карточка открывается на каждый объект НМА в отдельности. В карточке указывается полное наименование и назначение объекта нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, основные сведения о выбытии (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки отражается характеристика объекта нематериального объекта.
Так же, как и основные средства, нематериальные активы используются длительное время, их стоимость постепенно переносится на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления амортизации. [2]
1.3 Учет амортизации нематериальных активов.
Амортизационные отчисления исчисляются ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, в течение которого он может принести доход. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [7]