Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
– для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
– для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Строительство и ремонт могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.
При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации).
При хозяйственном способе, субъект создает ремонтный фонд, с помощью которого проводится ремонт недвижимости, зданий и оборудования.
1.1.2 Учет основных средств в ТОО «Энергия»
Учет основных средств ведут согласно стандартам: КСБУ №6 «Учет основных средств» (МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование»).
Предварительный внутренний контроль возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии ТОО «Энергии». Главный бухгалтер ежедневно контролирует и несет ответственность за совершаемыми операциями, согласно положения о бухгалтерском учете.
В большинстве случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены:
– за деньги;
– путем строительства;
– в кредит;
– безвозмездно;
– в обмен на другие активы. [2]
Объекты недвижимости, зданий и оборудования на исследуемом предприятии приобретаются за плату юридическим и физическим лицам.
Предприятие получило транспортные средства ИЖ 2717-220 и КАМАЗ 5410 на сумму 390000 тенге. Для оформления приемки транспортных средств были составлены Справка-счет № 0726408 и Справка-счет № 0726896 (Приложение Г) в одном экземпляре на каждый объект в отдельности. После оформления документы передаются в бухгалтерию предприятия. В документе Справка-счет указываются техническое описание и получатель основного средства. Документ утверждается руководителем ТОО «Энергия».
При поступлении (приобретении) транспортных средств у юридических и физических лиц за плату по первоначальной стоимости дается следующие бухгалтерские корреспонденции, которые можно увидеть в таблице 1.2.
Данные корреспонденции можно увидеть Журнале-ордере и Ведомости по счету 124 (2414) «Транспортные средства», Приложении Д.
Таблица 1.2 – Корреспонденции поступления основных средств
| Содержание операций | Корреспонденции | Сумма | Документ | Дата | |
| дебет | кредит | ||||
| Транспортное средство ИЖ 2717-220 | 124(2414) | 671(3311) | 390000 | Справка-счет № 0726896 | 28.12.2007 |
| Транспортное средство КАМАЗ 5410 | 124(2414) | 671(3311) | 1040000 | Справка-счет № 0726408 | 28.12.2007 |
В конце года данные по движению основных средств находят отражение в Оборотно-сальдовой ведомости, где поступление транспорта видно в оборотах по дебету счета 124 (2414) «Транспортные средства» (Приложение Ж), а так же в годовом балансе, Приложение И.
Внутреннее перемещение основных средств, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются Накладной на внутреннее перемещение основных средств. Она должна содержать Ф.И.О. и должность сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентаризационный номер и краткая техническая характеристика.
Ликвидацию всех основных средств, кроме автотранспортных средств, оформляют Актом на списание основных средств (ф. ОС-3), а автотранспортных средств (ф. № ОС-4).
Факт списания можно увидеть в Оборотно-сальдовой ведомости в оборотах по кредиту счета основных средств, Приложение Ж.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.
В ТОО «Энергия» ликвидируется компьютер, балансовая стоимость 73000 тенге. – 130000 тенге. Оборудование было разобрано на комплектующие. За разбор техники рабочему начислена заработная плата – 10000 тенге. Начислен социальный налог в размере 20% от начисленной заработной платы – 2000 тенге. Оприходованы комплектующие – 20000 тенге. На счетах бухгалтерского учета эти операции найдут свое отражение в таблице 1.3.
В конце года все суммы, учтенные на дебете счета 842 (7410) «Расходы по выбытию активов», а по кредиты счета 722 (6210) «Доходы от выбытия активов» списываются на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», иными словами вычислить финансовый результат.
Финансовым результатом от ликвидации компьютера в нашем случае является убыток 65000 тенге.
Таблица 1.3 – Корреспонденции по выбытию основных средств
| Операция | Проводка | Сумма | |
| дебет | кредит | ||
| Списана балансовая стоимость компьютера | 842 (7410) | 123 (2413) | 73000 |
| Списана накопленная амортизация компьютера | 132 (2423) | 123 (2413) | 130000 |
| Начислена заработная плата рабочему | 842 (7410) | 681 (3350) | 10000 |
| Начислен социальный налог от заработной платы | 842 (7410) | 635 (3150) | 2000 |
| Оприходованы комплектующие | 222 (1350) | 722 (6210) | 20000 |
| Финансовый результат | 722 (6210)561 (5410) | 561 (5410) 842 (7410) | 20000 85000 |
Основные средства, участвуя в процессе работы ТОО «Энергия», постепенно подвергаются износу.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.
При начислении амортизации основных средств предприятие руководствуется следующими требованиями:
– объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
– используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
– амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Для начисления амортизации в ТОО «Энергия» применяться прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости.
Выбранный организацией метод начисления амортизации наиболее простой, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
Предприятие пробрело ИЖ 2717-220 в 28 декабря 2007 года стоимостью 390000 тенге. Срок службы – 13 лет. Ликвидационная стоимость – 50000 тенге. Рассчитаем сумму износа в год и ежемесячно по формулам:
А = АС/Т, тенге/год, (1.1) ИС = П – Л, тенге, (1.2)
где АС – амортизируемая стоимость, тенге;
Т – срок службы;
П – первоначальная стоимость, тенге;
Л – ликвидационная стоимость, тенге;
А – амортизации, тенге.
Значит годовая сумма износа равна:
Из = 390000 – 50000 = 340000,тенге,
А = 340000/13 = 26153,85, тенге.
Тогда ежемесячная сумма выплат равна:
А = 26153,85/12 = 2179,49, тенге.
Ежемесячная сумма износа в январе по транспортному средству отразится в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:
– Дебет: 124 (2414) «Транспортные средства» - 2179,49 тенге;
– Кредит: 133 (2425) «Износ транспортных средств» - 2179,49 тенге.
После первоначального признания актива и его оценки могут возникать последующие затраты, такие как ремонт, модернизация и другие.