Своевременность оприходования товарно-материальных запасов установлена путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 1300 подраздела «Запасы» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм.
Таблица 2.7 - План аудита товарно-материальных ценностей
| Наименование раздела (планируемые виды работ) | Этапы | Измене-ния в ходе аудита | |||
| за 1 месяц 2007 г. | за 6 месяц 2007 г. | за 12 месяц 2007 года | за 2007 год | ||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Аудит бухгалтерской отчетности | 07.02.08 - 13.02.08 | - | - | 07.02.08 – 13.02.08 | Нет |
| Аудит статьи Основные средства в финансовой отчетности | 13.02.08 - 16.02.08 | - | - | 13.02.08 - 16.02.08 | Нет |
| Аудит оборотных средств в Оборотно-сальдовой ведомости | 17.02.08 - 20.02.08 | - | - | 17.02.08 - 20.02.08 | Нет |
| Проверка прихода товарно-материальных запасов на предприятие и их отражения в документообороте | 21.02.08 - 24.02.08 | - | - | 21.02.08 -24.02.08 | Нет |
| Проверка списания и ликвидации товарно-материальных запасов на предприятие и их отра-жения в документообо-роте | 24.02.08 - 27.02.08 | - | - | 24.02.08 - 27.02.08 | Нет |
| Проверка правильности ведения докуметообо-роте по движению при-обретению и списанию товарно-материальных запасов на предприятии | 27.02.08 - 29.02.08 | - | - | 27.02.08 -29.02.08 | Нет |
При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей проанализированы расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности своевременно приходуются на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки.
Особое внимание уделялось приобретению оборотных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли–продажи с указанием:
– РНН физического лица;
– паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).
При проверке полноты и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 671 (3311) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
Проверялась правильность оценки при выбытии и движению товарно-материальных запасов. Поступившие в организацию новые запасы учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их приобретению, расходы по доставке.
Первоначальная стоимость товарно-материальных запасов не подлежит изменению за исключением случаев порчи, лома, боя, а так как таких фактов не было обнаружено, то и стоимость их не изменялась.
Документальной проверке подлежали также операции по списанию запасов. Списание происходит в ТОО «Энергии»:
– при использовании запасов на производство;
– недостачи, порчи, лома, боя.
Все эти операции оформляют следующими документами:
– акт уценки товаров;
– требование-накладная;
– акт о порче, бое, ломе товаров.
Особенно тщательно анализировались документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.
Все выше перечисленные процедуры были коротко изложены в документе Программа аудита. Наглядней этот документ показан в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Программа аудита товарно-материальных ценностей
| Наименование раздела (планируемые виды работ) | Аудиторские процедуры | Изменения в ходе аудита | ||
| Характер | Объем | Период | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Аудит бухгалтерской отчетности | ТВК | К | 07.02.08 - 13.02.08 | Нет |
| Аудит статьи товарно-материальные ценности в финансовой отчетности | ТВК ДТ | К | 13.02.08 - 16.02.08 | Нет |
| Аудит товарно-материальных ценностей в Оборотно-сальдовой ведомости | ТВК ДТ | В | 17.02.08 - 20.02.08 | Нет |
| Проверка прихода товарно-материальных ценностей на предприятие и их отра-жения в документообороте | ТВК | В | 21.02.08 -24.02.08 | Нет |
| Проверка списания и ликвидации товарно-материальных ценностей на предприятие и их отражения в документо-обороте | ТВК АП | В | 24.02.08 - 27.02.08 | Нет |
| Проверка правильности ведения докуметообороте по движению приобретению и списанию товарно-материальных ценностей на предприятии | ТВК ДТ | К | 27.02.08 -29.02.08 | Нет |
| ТВК № – тесты средств внутреннего контроля, ДТ № – детальные тесты, АП – аналитические процедуры, В – выборка, С – сплошная проверка, К – комбинированная проверка. | ||||
Выводы по аудиту товарно-материальных ценностей, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (Приложение Т), аудиторского заключения (Приложение У) и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
3. Анализ основных и оборотных средств на предприятии
3.1 Анализ основных средств в ТОО «Энергия»
3.1.1 Анализ наличия и динамики основных средств в ТОО «Энергия»
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшение всего имущества предприятия отдельных его видов. Прирост (уменьшение) активов свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.
При анализе активов являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав структура и изменение. Анализ активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, свидетельствует о его дальнейшем размещении.
Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции.
Для анализа состава и структуры размещения активов составим таблицу 3.1.
Таблица 3.1 – Структура основных фондов ТОО «Энергия» по состоянию на конец года
| Вид основных средств | 2006 год | 2007 год | Изменение (+,-) | |||
| сумма, тенге. | уд.вес, % | сумма, тенге. | уд.вес,% | суммы, тенге. | уд.веса,% | |
| Здания и сооружения | 24688786,00 | 52 | 24688786,00 | 49 | - | -3 |
| Рабочие машины и оборудование | 5000123,93 | 10 | 4160474,53 | 8 | - 839649,40 | -2 |
| Транспортные средства | 15739386,00 | 33 | 21434169,00 | 42 | 5694783,00 | 9 |
| Прочие | 2402101,68 | 5 | 556127,85 | 1 | -1845973,83 | -4 |
| Итого | 47830397,61 | 100 | 50839557,38 | 100 | 3009159,77 | 5,92 |
Из данных таблицы видно, что стоимость производственных фондов в целом увеличилась на 3009159,77 тенге, или на 5,92 %. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Самую большую долю в производственных фондах занимают здания и сооружения, 52% на конец 2006 года и 49% на конец 2007 года, и составляют в стоимостном выражении в 2006 году, и в 2007 году 24688786,00.
И всего 10% в 2006 году, и 8% в 2007 году занимают рабочие машины и оборудование, при этом уменьшение в стоимостном выражении составляет (-839649,40), это показывают, что необходимо увеличить их количество и это положительно отразится на выпуске продукции, а так же и в общей работе предприятия.
Чтобы оценить движение и техническое состояние основных средств на предприятии ТОО «Энергия», воспользуемся данными представленными в Оборотно-сальдовой ведомости за 2006 и 2007 года, которые показаны в Приложении Ж.
Техническое состояние основных средств оказывает большое влияние на эффективность их использования, оно характеризует системой показателей, важнейшие из которых следующие:
– коэффициент обновления
Кобн = ОФп / ОФк.г., (3.1)
где ОФп – стоимость поступивших основных средств, тенге;
ОФк.г. – стоимость основных средств на конец года;
– коэффициент выбытия
Кв = ОФв / ОФн.г., (3.2)
где ОФв – стоимость выбывших основных средств, тенге;
ОФн.г. – стоимость основных средств на начало года, тенге.
– коэффициент прироста
Кпр = ОФпр / ОФн.г., (3.3)
где ОФпр - сумма прироста основных средств, тенге;
ОФн.г. – стоимость основных средств на начало года, тенге.
– коэффициент износа
Кизн = ОФизн. / ОФп.с., (3.4)
где ОФизн. – сумма износа основных средств, тенге;
ОФп.с – первоначальная стоимость основных средств на соответствующую