В результате проверки наличия действующих счетов в банках, установлено, что ООО «Центр БОШ» имеет один расчетный счет №40702810735000102691 открытый в Липецком ОСБ №8593 20 ноября 2002 года (приложение №). Место нахождение банка: 398000, г. Липецк, ул. Первомайская, д. 2; БИК 044206604, к/с 30101810800000000604 в ГРКЦ ГУ ЦБ по Липецкой области.
Договор банковского счета (в валюте Российской Федерации) №2119 от 20 ноября 2002 г., заключенный между Липецким ОСБ №8593 и ООО «Центр БОШ», соответствует нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (приложение №7).
ООО «Центр БОШ» своевременно уведомил ИФНС об открытии банковского счета, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК (приложение №8).
Следует отметить, что ООО «Центр БОШ» 27 апреля 2006 года заключило договор №8593/087 -136 с Липецким ОСБ №8593 о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» (приложение №9).
Далее проведена сверка остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги (приложение №12), показателями бухгалтерской отчетности. Проверяемые показатели тождественны. Так, на начало 2009 года остаток денежных средств на расчетном счете предприятия составил 133313,48 руб., на конец – 102925,25.
Плата в безакцептном порядке взимается, в соответствии с тарифами банка, на основании Договора №8593/087 -136 от 27.04.2006 года за: организацию рассчетно-кассового обслуживания с использованием системы «Клиент-Сбербанк» по доступу через сеть Интернет; предоставление услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» ежемесячно; обслуживание расчетного счета ежемесячно. Нарушений при взимании денежных средств в безакцептном порядке не обнаружено. Тарифы на услуги, предоставляемые Липецким ОСБ №8593 в 2009, представлены в приложении №10.
Для начала аудиторской проверки документального оформления операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.
Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень надежности определяется по формуле 5 [7]:
УН = 1 – Рн, (5)
где УН – уровень надежности;
Рн – риск необнаружения.
УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.
Далее по таблице 8 определяется коэффициент надежности.
Таблица 8 – Коэффициент надежности
| Уровень надежности, % | 99 | 98 | 95 | 90 | 88 | 85 | 80 | 75 |
| Коэффициент надежности | 4,6 | 3,9 | 3,0 | 2,3 | 2,1 | 1,9 | 1,6 | 1,4 |
По данной таблице коэффициент надежности равен 3,0.
Для определения аудиторской выборки используем следующую формулу 6 [7]:
ОВ = Кн * Кс, (6)
где ОВ – объем аудиторской выборки;
Кн – коэффициент надежности;
Кс – коэффициент совокупности.
Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ, (7)
где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;
НБ – суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость которых больше степени точности);
КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые с большей вероятностью содержат отклонения);
СТ – степень точности.
Степень точности составляет 75% от уровня существенности.
СТ = 64600 * 75% = 48450.
Кс = (2227227-1215000-642221)/48450=7,3
ОВ = 3,0 * 7,3=22
После того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора элементов.
В курсовой работе использовался метод количественной выборки по интервалам. Для использования этого метода необходимо определить значение интервала и начальную точку выборки по формулам 8, 9 [7]:
Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ, (8)
где Зинт – значение интервала;
КЗ – конечное значение диапазона;
НЗ – начальное значение диапазона;
ОВ – объем выборки.
Зинт = (175- 1) / 22=8.
НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ, (8)
где НТ – начальная точка;
СЛЧИС – случайное число.
В соответствии с таблицей случайных чисел выпало число 0,199951.
НТ = 8* 0,199951 + 1 = 4.
Таким образом, проверяется каждый 8 элемент, начиная с 4
Далее, по документам, попавшим в выборку, необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедур отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.
По итогам проведенной проверки правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции, составим рабочий документ аудитора «Аудит правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции », представленный в таблице 9.
Таблица 9 - Результаты проверки правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам
| № п/п | Наименование проверяемого документа | Дата составления документа | Номер документа | Заключение о характере выявленных нарушений или об их отсутствии |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Выписка из лицевого счета | 14.01.2009 | 4 | Номера приложенных исходящих платежных поручений не соответствует выписке |
| 2 | Выписка из лицевого счета | 29.01.2009 | 12 | Нет печати банка на входящем платежном поручении |
| 3 | Выписка из лицевого счета | 16.02.2009 | 20 | Нарушений не найдено |
| 4 | Выписка из лицевого счета | 27.02.2009 | 28 | Нарушений не найдено |
| 5 | Выписка из лицевого счета | 18.03.2009 | 36 | Нет печати банка на входящем платежном поручни |
| 6 | Выписка из лицевого счета | 31.03.2009 | 44 | Нарушений не найдено |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 7 | Выписка из лицевого счета | 15.04.2009 | 52 | Не пронумерована выписка |
| 8 | Выписка из лицевого счета | 30.04.2009 | 60 | Не пронумерована выписка, нет печати банка на входящем платежном поручни |
| 9 | Выписка из лицевого счета | 25.05.2009 | 68 | Не пронумерована выписка |
| 10 | Выписка из лицевого счета | 04.06.2009 | 76 | Не пронумерована выписка |
| 11 | Выписка из лицевого счета | 18.06.2009 | 84 | Не пронумерована выписка |
| 12 | Выписка из лицевого счета | 01.07.2009 | 92 | Нарушений не найдено |
| 13 | Выписка из лицевого счета | 15.07.2009 | 100 | Нарушений не найдено |
| 14 | Выписка из лицевого счета | 04.08.2009 | 108 | Нарушений не найдено |
| 15 | Выписка из лицевого счета | 18.08.2009 | 116 | Нарушений не найдено |
| 16 | Выписка из лицевого счета | 04.09.2009 | 124 | Нарушений не найдено |
| 17 | Выписка из лицевого счета | 22.09.2009 | 132 | Нарушений не найдено |
| 18 | Выписка из лицевого счета | 07.10.2009 | 140 | Не пронумерована выписка |
| 19 | Выписка из лицевого счета | 27.10.2009 | 148 | Не пронумерована выписка |
| 20 | Выписка из лицевого счета | 19.11.2009 | 156 | Не пронумерована выписка |
| 21 | Выписка из лицевого счета | 01.12.2009 | 164 | Не пронумерована выписка |
| 22 | Выписка из лицевого счета | 23.12.2009 | 172 | Не пронумерована выписка |
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 год.
В таблице 10 приведены результаты проверки соответствия данных выписок на начало и конец дня данным бухгалтерского учета
Таблица 10- Соответствие данных выписок на начало и конец дня данным бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование проверяемого документа | Дата составления документа | Номер документа | В выписке, руб. | По данным учета, руб. | Отклонение (+/-), руб. | |||
| на начало дня | на конец дня | на начало дня | на конец дня | на начало дня | на конец дня | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Выписка банка | 14.01.2009 | 4 | 150833,48 | 145708,63 | 150833,48 | 145708,63 | 0,00 | 0,00 |
| 2 | Выписка банка | 29.01.2010 | 12 | 99119,92 | 92189,92 | 99119,92 | 92189,92 | 0,00 | 0,00 |
| 3 | Выписка банка | 16.02.2010 | 20 | 90301,92 | 86538,36 | 90301,92 | 86538,36 | 0,00 | 0,00 |
| 4 | Выписка банка | 27.02.2010 | 28 | 84308,77 | 72532,77 | 84308,77 | 72532,77 | 0,00 | 0,00 |
| 5 | Выписка банка | 18.03.2010 | 36 | 42062,20 | 55302,20 | 42062,20 | 55302,20 | 0,00 | 0,00 |
| 6 | Выписка банка | 31.03.2010 | 44 | 32685,01 | 51885,01 | 32685,01 | 51885,01 | 0,00 | 0,00 |
| 7 | Выписка банка | 15.04.2010 | 52 | 58428,96 | 35402,50 | 58428,96 | 35402,50 | 0,00 | 0,00 |
| 8 | Выписка банка | 30.04.2010 | 60 | 118056,63 | 117865,35 | 118056,63 | 117865,35 | 0,00 | 0,00 |
| 9 | Выписка банка | 25.05.2009 | 68 | 55822,90 | 95702,90 | 55822,90 | 95702,90 | 0,00 | 0,00 |
| 10 | Выписка банка | 04.06.2009 | 76 | 140652,19 | 162072,19 | 140652,19 | 162072,19 | 0,00 | 0,00 |
| 11 | Выписка банка | 18.06.2009 | 84 | 89356,12 | 49296,12 | 89356,12 | 49296,12 | 0,00 | 0,00 |
| 12 | Выписка банка | 01.07.2009 | 92 | 77070,01 | 71908,01 | 77070,01 | 71908,01 | 0,00 | 0,00 |
| 13 | Выписка банка | 15.07.2009 | 100 | 97190,62 | 56726,38 | 97190,62 | 56726,38 | 0,00 | 0,00 |
| 14 | Выписка банка | 04.08.2009 | 108 | 139305,34 | 111985,34 | 139305,34 | 111985,34 | 0,00 | 0,00 |
| 15 | Выписка банка | 18.08.2009 | 116 | 103845,34 | 102679,34 | 103845,34 | 102679,34 | 0,00 | 0,00 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 16 | Выписка банка | 04.09.2009 | 124 | 160655,34 | 142202,90 | 160655,34 | 142202,90 | 0,00 | 0,00 |
| 17 | Выписка банка | 22.09.2009 | 132 | 39444,68 | 64944,68 | 39444,68 | 64944,68 | 0,00 | 0,00 |
| 18 | Выписка банка | 07.10.2009 | 140 | 98981,96 | 88951,96 | 98981,96 | 88951,96 | 0,00 | 0,00 |
| 19 | Выписка банка | 27.10.2009 | 148 | 90622,20 | 76479,95 | 90622,20 | 76479,95 | 0,00 | 0,00 |
| 20 | Выписка банка | 19.11.2009 | 156 | 46855,35 | 33202,63 | 46855,35 | 33202,63 | 0,00 | 0,00 |
| 21 | Выписка банка | 01.12.2009 | 164 | 67190,03 | 97090,03 | 67190,03 | 97090,03 | 0,00 | 0,00 |
| 22 | Выписка банка | 23.12.2009 | 172 | 52082,05 | 59632,05 | 52082,05 | 59632,05 | 0,00 | 0,00 |
Далее осуществляется проверка записей по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками».