Управленческий учет 9 (стр. 2 из 2)
Рис. 1.12. Взаимосвязь счетов в переплетенной системе учета
Из приведенной схемы (рис. 1.13) видно, что сумма прибыли по данным производственного учета не совпадает с величиной прибыли финансового учета. Это объясняется тем, что в системе производственного учета формируется прибыль от основной деятельности предприятия, а в системе счетов финансового учета отображаются также прибыль и убытки от других операций, в частности, полученные и выплаченные проценты, дисконты, дивиденды и др.
В нашем примере такие расходы вызваны процентами по облигациям, которые были выпущены на сумму 50 тыс. дол. На практике расхождения в прибыли могут быть обусловлены также отличиями в методах оценки запасов и начисления амортизации. Так, применение метода ФАЙФО в финансовом учете, а метода ЛАЙФО — в производственном учете приводит, как правило, к расхождениям в оценке прибыли, что требует ее дополнительного согласования.
Рис. 1.13. Отображение операций в переплетенной системе учета
ПРИМЕР 1.2
Чистая прибыль за отчетный период по данным финансового учета составляет 37 184 дол., а по данным производственного учета — 40 992 дол. Имеете; следующая информация об оценке запасов, дол.:
Запасы (П - Производственный учет; Ф - Финансовый учет)
Материалы:
на начало периода П - 13 642; Ф - 14 518
на конец периода П - 10 966; Ф - 10 256
Готовая продукция:
на начало периода П - 26 582; Ф - 25 810
на конец периода П - 22 860; Ф - 22 262
В течение отчетного периода были получены дивиденды и проценты от инвестиций в сумме 1 104 дол. убыток от списания оборудования составит 3 500 дол.
Исходя из этих данных согласование прибыли будет иметь такой вид:
Забалансовое согласование прибыли
Прибыль финансового учета 37 184 (Финансовый учет)
Прибыль производственного учета 40 992 (Производственный учет)
Полученные дивиденды и проценты 1 104 (Производственный учет)
Разница в оценке запасов:
материалы на начало периода 876 (Финансовый учет)
материалы на конец периода 710 (Финансовый учет)
Разница в оценке готовой продукции на начало периода 772 (Производственный учет)
Готовая продукция на конец периода 598 (Финансовый учет)
Убыток от списания оборудования 3 500 (Финансовый учет)
__________________________________________________
Всего 42 868 (Производственный учет = Финансовый учет)
Следует заметить, что если исключить из приведенной схемы записей (рис. 1.13) контрольные счета и производственный счет прибыли и убытков, то получим рассмотренную ранее интегрированную систему. В связи с этим в условиях компьютеризации переплетенная система является лишь усложненным вариантом интегрированной системы и не дает существенных преимуществ. Поэтому переплетенная система учета не получила широкого распространения в странах англосаксонской группы.
В тех странах (Франция, Бельгия, Испания, Германия и др.), где используется система "затраты—выпуск", взаимосвязь финансового и управленческого учета имеет следующий вид (рис. 1.14).
Рис. 1.14. Взаимосвязь финансового и управленческого учета в системе "затраты—выпуск"
Классической иллюстрацией этого подхода является Национальный план счетов Франции, в котором для целей управленческого учета выделен специальный класс счетов под номером 9. В обобщенном виде взаимосвязь счетов класса 9 приведена па рис. 1.15. В сущности, такая система учета является одним из вариантов переплетенной системы учета.
Рис. 1.15. Взаимосвязь счетов финансового и управленческого учета в Национальном плане счетов Франции
1.4. Профессиональные организации и этические нормы специалистов по управленческому учету
Одной из наиболее влиятельных профессиональных организаций в мире является Международная федерация бухгалтеров (МФБ), которая имеет специальный Комитет по финансовому и управленческому учету.
Главные задачи этого комитета:
- способствовать развитию управленческого учета посредством создания условий для повышения уровня компетентности и занятости бухгалтеров-аналитиков в обществе и таким образом добиться признания их профессионального вклада;
- обеспечить источник комментариев с позиции управленческого учета и быть источником советов и рекомендаций в области управленческого учета для других комитетов МФБ;
- поддерживать исследования по важным проблемам управленческого учета, проводимые организациями — членами МФБ и отдельными лицами; содействовать использованию этих результатов в практической деятельности. Совет МФБ уполномочил Комитет по финансовому и управленческому учету разрабатывать и издавать материалы по вопросам управленческого учета в виде исследований и практических положений, предназначенные для гармонизации методов и приемов управленческого учета.
На сегодня комитетом разработано и издано 7 (действует 6) положений и 12 (действует 10) исследований в области управленческого учета (табл. 1.7).
Таблица 1.7.
Положения и исследования в области управленческого учета, изданные МФБ
Наряду с этим руководства и методические разработки по практике управленческого учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров США, Великобритании, Канады, Австралии, Японии и других стран. Организации бухгалтеров-аналитиков США и Великобритании самые крупные и по своему составу являются по сути международными.
Американский Институт управленческих бухгалтеров (Institute of Management Accountants — IMA) был создан в 1919 году. Сегодня он объединяет более 90 000 членов из США и других стран мира. Главная цель деятельности института — подготовка высококвалифицированных специалистов в области управленческого учета и финансового менеджмента.
IMA определяет минимальный объем знаний (табл. 1.8), который необходим для эффективного выполнения функции управленческого учета.
Ключевые отрасли знаний для специалистов по управленческому учету
Объем знаний, требуемый IMA, не является постоянным и периодически пересматривается, так как по мере развития технологий и усложнения бизнеса специалисты в области управленческого учета должны обладать новыми знаниями и навыками.
С 1972 года IMA начал программу подготовки сертифицированных управленческих бухгалтеров (Certified Management Accountants — СМА), в которой ежегодно принимают участие 11 тыс. претендентов. Для получения звания сертифицированного управленческого бухгалтера необходимо приобрести определенный практический опыт работы и сдать двухдневный экзамен по четырем группам дисциплин:
- экономика, финансы и менеджмент;
- финансовый учет и отчетность;
- управленческая отчетность, анализ и вопросы поведения людей (бихевиоризм);
- анализ решения и информационные системы.
Лицам, имеющим сертификат общественного бухгалтера (Certified Public Accountants — СРА), в случае сдачи экзамена зачитывается второй блок дисциплин.
Хотя сертификат IMA не обязателен для специалистов-практиков по управленческому учету, компании поощряют участие своих бухгалтеров в таких программах, рассматривая сертификат 1МА как необходимое условие для получения определенной должности.
Кроме того, наличие сертификата влияет на уровень оплаты труда, о чем свидетельствуют данные табл. 1.9.
Среднегодовой уровень оплаты труда бухгалтеров в США*
*Schroeder D.L., Reichart K.E. Salaries 1992. Management Accounting (June, 1993, p. 29).
IMA проводит также исследовательскую деятельность, результаты которой освещаются в соответствующих положениях по управленческому учету (Statement of Management Accounting). Эти положения обобщают лучшую практику и методы управленческого учета и, по сути, служат методическими рекомендациями для предприятий.
Так, в одном из них содержатся нормы профессионального поведения специалистов по управленческому учету и финансовому менеджменту, включающие такие важные аспекты, как компетентность, конфиденциальность, честность и объективность. Текст этого положения приведен ниже.
Нормы этического поведения управленческих бухгалтеров
Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту несут ответственность перед обществом, своей профессией, организацией, на которую они работают, и перед самими собой за соблюдение высоких норм этического поведения.
Осознавая такую ответственность, Институт управленческих бухгалтеров провозглашает нормы этического поведения специалистов-практиков по управленческому учету и финансовому менеджменту.
Соблюдение этих норм как в пределах страны, так и на международном уровне является одним из условий достижения целей управленческого учета. Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту не должны совершать действий, противоречащих этим нормам, и поощрять совершение таких действий другими лицами внутри организации.
Компетентность
Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту обязаны:
- поддерживать соответствующий уровень профессиональной компетентности путем повышения квалификации;
- выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и техническими нормами;
- составлять полные и достоверные отчеты и рекомендации после соответствующего анализа релевантной и доступной информации.
Конфиденциальность
Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту обязаны:
- избегать разглашения конфиденциальной информации, связанной с их работой, кроме случаев, когда они уполномочены или юридически обязаны это делать;
- информировать подчиненных о конфиденциальности соответствующей информации, получаемой ими в процессе работы, и проверять их действия по обеспечению конфиденциальности;
- воздерживаться от использования информации, полученной в связи с работой, с целью приобретения неэтичных или незаконных преимуществ лично или через третьи лица.
Честность
Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту обязаны:
- избегать фактических или вероятных конфликтов и информировать соответствующие стороны о любых возможных конфликтах;
- воздерживаться от участия в каких-либо действиях, которые мешают их способности этично выполнять свои обязанности;
- отказываться от каких-либо подарков, благосклонности или гостеприимства, которые могут повлиять или явным образом влияют на их действия;
- воздерживаться от действий или бездеятельности, которые противоречат законным или этическим целям организации;
- признавать и сообщать о профессиональных или иных ограничениях, которые мешают их ответственным суждениям или успешной деятельности;
- предоставлять как положительную, так и неблагоприятную информацию, высказывать профессиональные суждения или мнения;
- воздерживаться от участия или поддержки каких-либо действий, дискредитирующих профессию.
Объективность
Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту обязаны:
- передавать информацию непредвзято и объективно;
- полностью раскрывать всю релевантную информацию, которая может повлиять на понимание потребителями предоставленных им отчетов, комментариев и рекомендаций.
Привилегированный институт управленческих бухгалтеров (Chartered Institut of Management Accountants — СIMА) — вторая по величине профессиональная организация бухгалтеров Великобритании. Институт был основан в 1919 году; сегодня он насчитывает 57 000 членов из 156 стран мира. Чтобы стать его слушателем и получить соответствующую квалификацию, необходимо зарегистрироваться как студент СIMА, приобрести не менее чем трехлетний опыт практической работы управленческим бухгалтером и сдать все экзамены по трем уровням (табл. 1.10).
Таблица 1.10.
Состав дисциплин, по которым проводятся экзамены по программам СIMА
