Рассмотрим порядоквозвратаНДС по экспортным торговым операциям.
ВозвратНДСналогоплательщикупроизводитсянепозднеетрехмесяцев, считаясодняпредставления имДекларациипонулевойставкеиустановленныхНКРФдокументов (ст.176 НКРФ).
Втечениеуказанногосроканалоговыйорганпроизводитпроверкуобоснованностиприменения налоговойставки 0% иналоговыхвычетовипринимаетрешениеовозмещениипутемзачетаиливозврата соответствующихсуммлибооботказе (полностьюиличастично) ввозмещении.
Еслиналоговыморганомприняторешениеоботказе (полностьюиличастично) ввозмещении, он обязанпредоставитьналогоплательщикумотивированноезаключениенепозднее 10 днейпослевынесения указанногорешения.
Еслижевтечениеустановленногосроканевынесенорешениеоботказеи (или) мотивированное заключениенепредставленоналогоплательщику, налоговыйорганобязанпринятьрешениеовозмещении насумму, покоторойневынесенорешениеоботказе, иуведомитьналогоплательщикаопринятомрешении в течение10 дней.
ЕслизаналогоплательщикомчислитсянедоимкаипенипоНДС, поинымналогамисборам, атакже задолженностипоприсужденнымналоговымсанкциям, подлежащимзачислениювтотжебюджет, из которогопроизводитсявозвратНДС, ониподлежатзачетувсчетпричитающихсякуплатесуммв первоочередномпорядкепорешениюналоговогооргана.
Налоговыеорганыпроизводятуказанныйзачетсамостоятельноивтечение 10 днейсообщаютонем налогоплательщику.
Вслучаееслиналоговыморганомприняторешениеовозмещенииприналичиинедоимкипоналогу, образовавшейсяапериодмеждудатойподачидекларацииидатойвозмещениясоответствующихсуммине превышающейсумму, подлежащуювозмещениюпорешениюналоговогооргана, пенинасуммунедоимкине начисляются.
ПриотсутствииуналогоплательщиканедоимкиипенейпоНДС, недоимкиипенейпоинымналогам, а такжезадолженностипоприсужденнымналоговымсанкциям, подлежащимзачислениювтотжебюджет, из которогопроизводитсявозврат, суммы, подлежащиевозмещению, засчитываютсявсчеттекущихплатежей поналогуи (или) инымналогамисборам, подлежащимуплатевтотжебюджет, атакжепоналогам, уплачиваемымвсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуРФивсвязисреализацией работ (услуг), непосредственносвязанныхспроизводствомиреализациейтакихтоваров, посогласованиюс таможеннымиорганамилибоподлежатвозвратуналогоплательщикупоегозаявлению.
Непозднеепоследнегоднятрехмесячногосрокасдатыподачиналоговойдекларациис приложеннымикнейдокументаминалоговыйорганпринимаетрешениеовозвратесуммналогаиз соответствующегобюджетаивтотжесрокнаправляетэторешениенаисполнениевсоответствующийорган федеральногоказначейства.
Возвратсуммосуществляетсяорганамифедеральногоказначействавтечениедвухнедельпосле получениярешенияналоговогооргана. Когдатакоерешениенеполученосоответствующиморганом федеральногоказначействапоистечениисемидней, считаясоднянаправленияналоговыморганом, датой получениятакогорешенияпризнаетсявосьмойдень, считаясоднянаправлениярешения.
Принарушенииуказанныхвышесроковнасумму, подлежащуювозвратуналогоплательщику, начисляютсяпроцентыисходяизставкирефинансированияЦБРФ.
Приреализациитоваров (работ, услуг) наэкспортмоментомопределенияналоговойбазыявляется последнийденьмесяца, вкоторомсобранполныйпакетдокументов, предусмотренныхст.165 НКРФ (п.9 ст.167НКРФ).
Еслиполныйпакетдокументов, предусмотренныхст.165 НКРФ, несобранна 181-йдень, считаяс датыпомещениятоваровподтаможенныйрежимэкспорта, моментомопределенияналоговойбазыслужит деньотгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Рассмотрим порядок заполнения раздела 3 Декларации оп нулевой ставке, когда товар отгружен.
Втомналоговомпериоде, когдатоваротгружаетсянаэкспорт, чтоподтверждаетсяотметкой «Выпуск разрешен», проставленнойрегиональнымтаможенныморганомнаГТД, организациядолжназаполнитьпо каждойГТДразд.3Декларациипонулевойставке.
Заполнениеэтогоразделабудетсвидетельствоватьотом, чтоналогоплательщикосуществилв данномналоговомпериодереализациютоваров, облагаемых, поегомнению, поставке 0%. Врезультатев течение 180 днейсмоментапомещениятоваровподтаможенныйрежимэкспортаналогоплательщикимеет правоневключатьтакуюреализациювобъектналогообложенияпоставкам 10% или 18%.
ОдновременновэтотжепериодналогоплательщикнеимеетправапринятьквычетуНДС, уплаченный поприобретеннымтоварам (работам, услугам), использованнымприпроизводствеиреализациитоваров, по которымпредполагаетсяприменениенулевойставкиНДС.
Еслиорганизациянемоглаопределить, чтотовары (работы, услуги) приобретаютсядляпроизводства экспортноготовара, итакойНДСбылранеепринятквычету, ондолженбытьвосстановлениуплаченв бюджет. КакуказываетсявПисьмеМНСРоссииот 15 мая 2003 г. N 03-1-08/1485/12-С698, суммыНДС, ранее принятыеквычетупоматериальнымресурсам (товарам, работам, услугам), основнымсредствам, использованным (используемым) непосредственнодляпроизводстваэкспортируемойпродукции, подлежат восстановлениювтомналоговомпериоде, вкоторомналогоплательщикосуществилотгрузкупродукциина экспортиоформилГТД.
УказанныесуммыНДСбудутподлежатьвозмещениюприсоблюденииусловий, установленныхгл.21 НК РФ(ст.ст.165, 171, 172, 176НКРФ).
Следуетотметить, чтовгл.21 НКРФчетконеопределено, какуюдатуследуетпониматьподдатой помещениятоваровподтаможенныйрежимэкспорта (именноснееотсчитывается 180-дневныйсрок). Очевидно, чтоэтооднаиздат, указанныхвГТД. Тотфакт, чтовразд.3ДекларациипонулевойставкекГТД относитсялишьоднадата - датаотметкитаможенногооргана «Выпускразрешен», тоименноееследует считатьдатойначалаотсчета 180-дневногосрокадлясборадокументов, подтверждающихэкспорт. Такжеопределяютсядатыисрокивслучаяхособогопорядкадекларированиятоваров, таккакв соответствиисИнструкциейпозаполнениюналоговойдекларациивразд.3указываютсяномераидаты «Выпускразрешен» временных, неполныхи (или) периодическихтаможенныхдеклараций.
Проиллюстрируем на примере порядок заполнения раздела 3 Декларации по нулевой ставке.
Организация «Альфа»реализовалатоварнаУкраинупоконтрактуот 1 июля 2004 г. N 1500. ГТД N 900500400 оформлена 16 августа 2004 г. (датаотметки «Выпускразрешен»). Стоимостьотгруженноготовара определенав 10 000 евро. Оплатапроизводитсявевро. Правособственностинатоварперешлок покупателювмоментотгрузки - 1 августа 2004 г. Курсевронамоментпереходаправасобственности составляет 35 руб./евро.
Данныйтоварбылприобретен «Альфа» 2 августа 2004 г. поцене 236 000 руб. (втомчислеНДС - 36 000 руб.).
Приприобретениитоварабылиосуществленырасходывсумме 35 400 руб. (втомчислеНДС - 5400 руб.). НДС, приходящийсянаобщехозяйственныерасходы, распределенныенатовары, отгруженныена экспорт, составляют 4000 руб.
Вразд.3Декларациипонулевойставкезаавгустпоусловиямпримеразаполняютсястрокисо следующимикодами:
020 - номерГТД - 900500400;
030 - датаотметкитаможенногоокруга «Выпуск разрешен» 16 августа 2004 г.;
040 - стоимостьреализуемыхтоваров - 350 000 руб.;
050 - номерконтракта 1500, датаконтракта - 1 июля 2004 г.;
060 - номераидатысчетов-фактур, полученныхотпоставщиков, ИНН поставщиков; суммыНДС - 36 000 руб., 5400 руб., 4000 руб.
Организациясделаетследующиепроводки:
Дт 41 «Товары»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб. - приобретенытоварынасуммубезНДС;
Дт 19-1 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб. - НДС, приходящийсянатовар.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 руб. - отраженырасходы, связанныесприобретениемтоваранасуммубез НДС
Дт 19-1 Кт 60 - 5400 руб. - НДС, приходящийсянарасходы, связанныесприобретениемтовара
Дт 19-1 Кт 60 - 4000 руб. - НДС, относящийсякраспределеннымнаэкспортнуювыручку общехозяйственнымрасходам
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90-1 «Выручка» - 350 000 руб. - отраженареализацияэкспортноготовара (10 000 евро* 35 руб./евро).
Теперь на основании условия предыдущего примера рассмотрим ситуацию, когда документысобранывсрок, и порезультатам налоговойпроверкиполученосогласиенавозмещениеНДС.
Организация «Альфа»учитываетвыручкупооплате. Покупательоплатилтовар всентябре 2004 г., когдакурссоставлял 35,3 руб./евро. Организациясобралаполныйпакетдокументовв октябре 2004 года идо 20 ноября 2004 года представилаДекларациюпонулевойставкезаоктябрьсприложением данныхдокументов.
Врезультатепроведеннойпроверкиналоговыйорганпризналправоорганизациина применениеставки 0% ивозмещениеизбюджетаНДС, уплаченногопоставщикам. На 31 октября 2004 г. курс евросоставил 35,5 руб./евро.
Декларацияпонулевойставкезаполняетсянаоснованиикнигпродажикнигпокупок, поэтомув октябре 2004 г. организациядолжназарегистрироватьвкнигепродажсчет-фактуру, выписанныйпокупателю экспортноготовара, авкнигепокупок - счета-фактурыпоставщиковнасоответствующиесуммы (п.6 ИнструкциипозаполнениюдекларациипоНДС).
Организацияотгрузилатовар, отразивреализациюпокурсу 35 руб./евро, аоплатуполучилапокурсу 35,3 руб./евро.
Вбухгалтерскомучетесуммавыручки, отраженнаяпокредитусчета 90, всвязисизменениемкурса валютынепересчитывается. Пересчетуподлежитсуммазадолженностиподебетусчета 62 домоментаее погашениявсентябре 2004 г.
Предположим, чтосмоментаобразованиядомоментапогашениязадолженностикурсевроменялся одинраз. Тогдавбухгалтерскомучетеобразуетсякурсоваяразница:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 91-1 «Прочие доходы» - 3000 руб. - начисленакурсоваяразница ((35,3 руб./евро - 35 руб./евро) * 10000 евро).
В данной ситуации у налогоплательщиков возникаетвопрос: покакомукурсунужно отразитьценуреализованноготоварав налоговойдекларациипоНДС? ОтветнанегоданвПисьмеМинфинаРоссииот 8 января 2004 г. N 04-03-08/08, вкоторомговоритсяследующее.
Приреализациитоваров, вывезенныхвтаможенномрежимеэкспорта, моментомопределениябазыпо НДСявляетсяпоследнийденьмесяца, вкоторомсобранполныйпакетдокументов, предусмотренныхст.165 НКРФ. Данныйпорядокопределенияналоговойбазыдействуетвнезависимостиотпринятой налогоплательщикомналоговойполитикидляисчисленияНДС (п.9 ст.167 НКРФ).