Существующая система учета, основанная на "Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве" не позволяет предприятиям ориентироваться в рыночных отношениях, не решает всех вопросов при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе.
В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.
Для перерабатывающей промышленности принципиальное значение имеет составная часть технологического процесса – передел. Передел – это часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Такие переделы с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства. В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. Таким образом, один из переделов завершается получением не полуфабриката, а готового продукта.
По нашему мнению, предприятиям целесообразно применять бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, так как они не практикуют реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. продукции, не прошедшей всех стадий переработки, предусмотренных технологическим процессом). Также мы считаем, что бесполуфабрикатный вариант учета затрат является менее трудоемким, а его данные несут больше действенной информации.
Изучение организации промышленности приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом. В технологическом процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией.
Следовательно, основным определяющим моментом расчленения процессов производства являются категории, вид сырья, тип продукта, различие в технологиях и оборудовании предприятия. В производстве принципиальное значение имеют переделы. Такие переделы с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства, которые можно определить как "технологические линии". Таким образом, процесс производства конечного продукта представляет собой расчленение отраслевого производства на отдельные периоды, следующие друг за другом во времени в определенной последовательности, а технологические линии – деление производства на каждой его стадии на параллельные потоки.
Производству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ производственного учета технологических процессов производства требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия и выделения производственно-организационных единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности.
В основу организации каждого отделения положены характерные особенности технологического процесса, используемого оборудования, системы материально-технического снабжения, транспорта, технического контроля производства и однородность учета.
На основе данных бухгалтерского учета, нами изучены затраты по группам, по полученной продукции, имеющим разную технологию производства. Результаты позволяют сделать вывод о том, что на различных переделах и стадиях производства требуются неодинаковые затраты, разной является и эффективность производства.
Выделение учета затрат и выхода продукции на аналитических счетах стадий технологического процесса раскрывает экономическую сущность процесса воспроизводства, служит необходимой информационной базой анализа организации производства.
Промышленная технология, а особенно применение прогрессивных технологических приемов, приводит к необходимости детализации общего объема затрат через конкретное определение целей объектов учета. Поэтому наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля над издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции, и центрам ответственности.
Эффективный контроль величины затрат по местам и центрам возникновения затрат может осуществляться в натуральном и денежном выражении способом сопоставления - способом суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Необходимо установление норм расхода по видам и группам продукции, стадиям технологического процесса в разрезе каждого центра затрат, что обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений.
Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей процесса планирования деятельности перерабатывающего предприятия. Учет по центрам ответственности фиксирует любые отклонения от плановых показателей при составлении сводного производственного отчета, при осуществлении контроля и анализа бюджета, не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу. При совпадении мест возникновения затрат и центров ответственности не требуется специального аналитического учета. Однако, когда функциональная структура несет ответственность за уровень затрат в нескольких производственных структурных подразделениях, затраты группируются на едином аналитическом счете высшего уровня, а когда отдельные функциональные и обслуживающие службы несут ответственность только за определенные направления затрат – необходимы специальные счета-экраны или организация группировки затрат вне системы счетов.
Основными единицами управленческого учета расходов качественного изменения продукта в технологическом процессе производства можно выделить технологические стадии, другие структурные подразделения, которые одновременно играют роль центров возникновения затрат и центров ответственности.
По нашему мнению, к целям построения системного подхода учета инновационной деятельности для принятия управленческих решений на технологическом процессе относятся: обеспечение сотрудничества, интеграции и координации структурных производственных подразделений, рабочих коллективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга; максимально широкое распространение и гибкое перераспределение властных полномочий, принятие решений на всех уровнях организационных иерархий.
Задачи анализа связаны с задачами внутрихозяйственного контроля инновационного цикла (сметного контроля и контроля эффективности) на отдельных его этапах. При этом контроль денежных потоков подразумевает контроль доходов и расходов. В состав источников информации включены синтетические счета и регистры журнально-ордерной формы, при автоматизированной форме учета могут быть использованы оборотные ведомости по соответствующим счетам. На основе этой информации или непосредственно по данным первичных документов в организации могут формироваться регистры внутренней отчетности.
Важной составляющей информационной базы анализа управления качественными изменениями продукта выступает внутренняя финансовая информация, которую аналитик может почерпнуть из данных бухгалтерского и оперативного учета, отчетов и справок функциональных подразделений компании (финансового отдела и т.п.), из анализа кредитных договоров и других источников.
Внутренние финансовые данные необходимы, прежде всего, для расчета фактической цены капитала и отдельных его составляющих. Ценность отчетов состоит главным образом в возможности предварительного планирования и последующего контроля обоснованности затрат на всех этапах качественного изменения продукта. Надлежащее формирование, оперативное обновление и контроль достоверности информационной базы – необходимые условия осуществления эффективного анализа и контроля над качественным изменением продукта.
Качественные изменения продукта организации по своей экономической природе носит комплексный характер. Качественные изменения, являясь инструментом стратегического управления, затрагивают сферы текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, вызывают изменения во всех их областях, а также оказывают влияние на отдельные факторы микросреды. В связи с этим для определения и уточнения сферы применения, задач и последовательности проведения анализа и контроля качественных изменений их необходимо рассматривать с позиций системного подхода к функционированию организации и управлению.
Для построения эффективной системы управления предложенная модель, как совокупность технологических, учетных особенностей, а также используемые программные инструменты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации, а также других факторов, влияющих на производственную деятельность перерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса.
В основе механизма работы системного подхода в учете расходов качественного изменения продукта при принятии управленческих решений на технологическом процессе производства лежит эффективный контроль величины произведенных затрат.
Организация как система является частью систем более высокого уровня: микросреды бизнеса и макроэкономической среды. Микросреда, с которой организация непосредственно взаимодействует, как правило, представлена поставщиками ресурсов, покупателями продукции (формирующими соответственно рынки ресурсов и рынки сбыта), конкурентами, финансовыми организациями (представляющими по отношению к данной фирме финансовый рынок), наемными работниками (рынок труда), а также информационной, правовой, административной и налоговой инфраструктурой.