Важным моментом является то, что проценты по такому кредиту включаются в стоимость приобретенных основных средств.
Чтобы купить основные средства, предприятие берет в банке краткосрочный или долгосрочный кредит. Обычно организации на приобретение основных фондов берут долгосрочные кредиты, а на приобретение оборотных фондов – краткосрочные, но это не правило.
Получение долгосрочного кредита в учете отражается следующим образом.
Д-т 51 К-т 67 - получен долгосрочный кредит.
Затем отражается задолженность за приобретенные основные фонды
Д-т 08 К-т 76
Д-т 19 К-т 76 – учтен НДС
Д-т 76 К-т 51 – оплачен счет продавца.
На начало отчетного года у организации может числиться задолженность по долгосрочному кредиту, срок погашения которой наступает в этом году. Обязательство по такому кредиту нужно перевести в разряд краткосрочных. [16]Эту операцию обязательно отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В учете при этом надо сделать следующую проводку
Д-т 67 К-т 66 - переведена долгосрочная задолженность по кредиту в состав краткосрочной.
За пользование банковским кредитом организация должна заплатить проценты. Процентная ставка и порядок выплаты процентов устанавливаются в кредитном договоре.
Так как кредит берется для покупки основных средств, то проценты можно включить в их первоначальную стоимость. Начисляются проценты проводкой.
Д-т 08 К-т 67 - начислены проценты по кредиту, начисленные до введения основного фонда в эксплуатацию.
Суммы процентов учитываются обособленно от сумм основного долга по кредитному договору, на отдельном субсчете. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов.
Начислять проценты надо в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда проценты фактически уплачены. Как часто начислять проценты, стороны определяют в кредитном договоре.
Но в состав фактических затрат на приобретение основных средств можно включить не все проценты, а только те, которые были начислены до принятия этих средств к бухгалтерскому учету, то есть до того момента когда в бухгалтерском учете делается следующая проводка
Д-т 01 К-т 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств
Чтобы определить этот момент, нужно знать, для чего приобретаются основные средства. Если основные средства предназначены не для действующего производства, а для строительства новых объектов, расширения, реконструкции, технического перевооружения старых, то они вводятся в действие одновременно с этими объектами. Основанием для этого является акт приемки законченного строительством объекта. А если основные средства покупаются для действующего производства, то их вводят в эксплуатацию после того, как они поступили на предприятие и были приведены в рабочее состояние. При этом составляется акт приемки-передачи основных средств.
В первоначальную стоимость основных средств можно включить всю сумму процентов, которые начислены по ставке, указанной в кредитном договоре. Ведь ПБУ 6/01 не устанавливает в этом случае никаких ограничений.
Что касается процентов, которые начислены после принятия основных средств к учету, то они не увеличивают первоначальную стоимость этих основных средств. Такие проценты, надо отразить в учете как операционные расходы. При этом делается следующая проводка.
Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 67 - начислены проценты по кредиту.
Д-т 67 К-т 51 – погашена долгосрочная задолженность перед банком (основная сумма и проценты).
При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным кредитам следует относить суммы полученных кредитов, не погашенных к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. №1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Записи в строке бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года. Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и (или) процентам по ним.
К счету 67 могут быть открыты субсчета:
«Долгосрочные кредиты банков»;
«Проценты по долгосрочным кредитам».
Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредиторам, кредитным договорам.
3.2 Кредит банка на приобретение оборотных фондов
Управление оборотным капиталом – актуальная задача, которую ежедневно решает каждый предприниматель.
В теории бухгалтерского учета оборотными средствами (текущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличность в течение одного года.
Оборотные активы обслуживают текущую деятельность предприятия, от их состояния и оборачиваемости зависит непрерывность производственно-коммерческого цикла.
Не у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и т. п. Но без них производство остановится. Поэтому многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности брать кредит в банке. Такой кредит участвует в организации оборотных фондов.
Сумма кредита учитывается на счете 67, проценты за пользование кредитом учитывают по кредиту счета 67 - на отдельном субсчете.
Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на счете и состоит из:
суммы предоставленного кредита;
процентов за пользование этим кредитом.
Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Проценты по полученным кредитам - это операционные расходы предприятия. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:
Д-т 51 К-т 66 субсчет «Сумма кредита» - получен рублевый кредит банка.
Д-т 10 К-т 60 - оприходованы материалы, купленные у поставщика
Д-т 19 Д-т 60 – учтен НДС по оприходованным материалам
Д-т 60 К-т 51 - деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику
Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен НДС по оплаченным материалам
Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - начислены проценты за пользование кредитом банка.
Проценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.
Если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»).
Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется два условия:
сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику;
проценты начислены до оприходования материалов.
При этом в учете делаются такие проводки.
Д-т 51 К-т 66 субсчет «Сумма кредита» - получен рублевый кредит банка
Д-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 51 - сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику.
Д-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - проценты, начисленные до даты получения материалов, отнесены на увеличение дебиторской задолженности.
Д-т 10 К-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - оприходованы материалы, полученные от поставщика
Д-т 19 К-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - учтен НДС по оприходованным материалам.
Д-т 10 К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - сумма процентов, ранее отнесенных на увеличение дебиторской задолженности, включена в фактическую себестоимость полученных материалов.
Д-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику.
Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам.
Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - отражена сумма процентов по кредиту, начисленных после получения материалов.
Краткосрочная задолженность отражается в строке «Займы и кредиты» раздела V бухгалтерского баланса. В этом разделе учитываются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря).
По строке «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» приводится кредиторская задолженность по банковским кредитам.
К счету 66 могут быть открыты субсчета:
«Краткосрочные кредиты банков»;
«Проценты по краткосрочным кредитам».