По дебету субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления конечного сальдо операционных доходов и расходов (прибыли или убытков) за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.
Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
За исследуемый период ООО «СтэмпАГИС» не получало прибыли или убытков от реализации основных средств.
Методика отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Операции по учету операционных доходов и расходов
ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.
| Содержание хозяйственной операций | Корреспонденция счетов | № приложения | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отгружены материалы по учетной стоимости | 91/2 | 10 | Р |
| Начислена выручка от продажи материалов | 62 | 91/1 | Р |
| Начислен НДС | 91/3 | 68 | Р |
| Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала | 91/9 | 99 | Р |
| Окончание таблицы 2.4 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии: | |||
| первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | 91/2 | 01 | условно |
| суммы начисленной амортизации основных средств | 02 | 91/1 | условно |
| Отражение в учете списания реализованных нематериальных активов: | |||
| первоначальной их стоимости | 91/2 | 04 | условно |
| суммы начисленной амортизации | 05 | 91/1 | условно |
| Отражение в учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости) | 91/2 | 10, 41/3 | условно |
| Отражение в учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости) | 91/2 | 58 | условно |
| Отражение в учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов | 91/2 | 10, 70, 76 и др. | условно |
| Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств | 10 и др. | 91/1 | условно |
| Отражение в учете реализации основных средств и нематериальных активов:по моменту оплаты расчетных документов | 50, 51 | 91/1 | условно |
| по моменту передачи основных средств покупателям | 76 | 91/1 | условно |
| Начисление налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов | 91/3, 91/4 | 68 | условно |
| Окончание таблицы 2.4 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов: | |||
| прибыли от реализации основных средств | 91/9 | 99 | условно |
| убытков от реализации и ликвидации основных средств | 99 | 91/9 | условно |
Примечание. Источник: собственная разработка
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходо»”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (Таблица 2.5.).
Таблица 2.5. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 91
«Операционные доходы и расходы» в ООО «СтэмпАГИС»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма,руб. | № приложения | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Закрывается субсчет «Операционные доходы» | 91/1 | 91/9 | 490 840 | Х |
| Закрывается субсчет «Операционные расходы» | 91/9 | 91/2 | 359 964 | Х |
| Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 91/9 | 91/3 | 74 873 | Х |
| Определяем финансовый результат | 91/9 | 99 | 56 003 | Х |
Примечание. Источник: собственная разработка
Выводы и рекомендации. Определение в учете выручки от реализации основных средств производится в соответствии с принятым в учетной политике организации порядке. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других. По дебету счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов – в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств и прочих активов – с корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; прочие расходы – в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
2.4. Виды внереализационных доходов, расходов, потерь и организация их учета
Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственно-торговой деятельностью организации.
Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственно-торговой деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.
К внереализационным доходам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:
доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
доходы от сдачи имущества в аренду;
уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушений условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;
положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
выручка от продажи валютных средств;
поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;
кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92 «Прибыли и убытки» с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.
К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:
расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;
некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;