На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
| № п\п | Вопрос | Да(+)/ Нет(-) |
| 1 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ? | - |
| 2 | ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах? | - |
| 3 | Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках? | + |
| 4 | Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад? | + |
| 5 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? | + |
| 6 | Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад? | - |
| 7 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет? | + |
| 8 | Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц? | - |
| 9 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы? | + |
| 10 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал? | - |
| 11 | Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте? | - |
Пояснения к:
- п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);
- п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;
- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;
- п.9 – существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проверка наличия документов по операциям поступления материалов
| Проверяемая организацияАудиторДата начала проверкиДата окончания проверкиПроверяемый период | ООО «Алтайпрофиль»Смирнова Е.А.05.07.2007 г.09.07.2007 г.С 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г. |
| № п/п | Дата | Сумма | Акт о приемки | Счет-фактура | Накладная | Договор |
| 1 | 12.01.07 | 300000 | + | + | + | + |
| 2 | 12.01.07 | 50000 | + | + | + | + |
| 3 | 15.01.07 | 40000 | + | + | + | + |
| 4 | 20.01.07 | 120000 | + | + | + | + |
| 5 | 27.01.07 | 375000 | + | + | + | + |
| 6 | 31.01.07 | 52000 | + | + | + | + |
| 7 | 05.02.07 | 300000 | + | + | + | + |
| 8 | 10.02.07 | 200000 | + | + | + | + |
| 9 | 15.02.07 | 100000 | + | + | + | + |
| 10 | 28.02.07 | 50000 | + | + | + | + |
| 11 | 01.03.07 | 200000 | + | + | + | + |
| 12 | 03.03.07 | 90000 | + | + | + | + |
| 13 | 12.03.07 | 450000 | + | + | + | + |
| 14 | 15.03.07 | 300000 | + | + | + | + |
| 15 | 20.03.07 | 150000 | + | + | + | + |
| 16 | 28.03.07 | 20000 | + | + | + | + |
| 17 | 30.03.07 | 100000 | + | + | + | + |
| 18 | 31.03.070 | 45000 | + | + | + | + |
Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.
Аудитор _______________ /____________/
На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
| Период | Сальдо начальное | Поступление | Доля к итогу, % | Выбытие | Доля к итогу, % | Сальдо конечное |
| 1 квартал | 152048 | 780000 | 46 | 215650 | 12 | 716398 |
| 2 квартал | 716398 | 911560 | 54 | 1540000 | 88 | 87958 |
| ИТОГО | 868446 | 1691560 | 100 | 1755650 | 100 | 804356 |
| Материальные затраты за предыдущий период | Материальные затраты за проверяемый период | Прирост материальных затрат, % | Общий прирост затрат, % | ||
| Сумма | Доля, % | Сумма | Доля, % | ||
| 125560 | 11 | 356211 | 17 | 6 | 7 |
| 988000 | 89 | 1690040 | 83 | -6 | 12 |
| 1113560 | 100 | 2046251 | 100 | ||
Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:
| Наименование документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Отклонение |
| Нарушений не обнаружено | |||||
Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:
| Наим-ние документа | Номер документа | Дата документа | Наименование ТМЦ | Сумма | Отражение в бухгалтерском учете | |||
| Д-т | К-т | Дата | Сумма | |||||
| Счет-фактура | 1284 | 25.06.07 | Ножничный кронштейн | 45211 | 10 | 60 | 26.06 | 45211 |
| Счет-фактура | 8099 | 27.06.07 | Армированный профиль | 604522 | 10 | 60 | 27.06 | 604522 |
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям