Шапргалка по Аудиту

11.Стандарты ауд деят-сти (38 стандартов для того, чтобы аудиторы грамотно вели ауд проверки) - правила, базовые принципы кот-ми руководствуются аудитор в ходе ауд проверки. Деляются на 4 группы: 1)Общие стнадарты 2)рабочие стандарты 3)стандарты отчетности кот-ми руко-ся при проверке (N:при проверке ) 4) специфические стандарты (N: налоговый аудит). Они делятся на федеральные, международные и внутрифирменные

1)Внутрифирменные аудиторские стандарты .Орг-ция сама разрабатывает.Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие элементы.

Предварительная стадия проверки:1) определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования; 2) обзор бизнеса клиента; 3) оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости; 4) оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита.

Рабочий этап: 5) определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур; 6) расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки; 7) составление плана независимых обследований; 8) проведение независимых обследований. Завершающий этап: 9) завершение аудиторской проверки; 10) представление заключения.

2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности - утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02

3)Международные стандарты аудиторской деятельности. Действуют с 1977г. Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, что позволило расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.

12. права и обяз-сти ауд-ой орг-ции

Аудитор: ПРАВА: 1) самостоятельно определять формы и методы аудита; 2) проверять в полном объеме док-цию и фактич.наличие любого имущества; 3) получать у должностных лиц разъяснения в письменной и устной форме; 4) отказаться от проведения аудита и от выражения мнения в случаях непредставления док-ов, выявления обстоятельств, существенно влияющих на мнение аудитора о степени достоверности фин.отчетности. ОБЯЗАННОСТИ: 1) осущ-ть аудит.проверку в соотв.с законодательством; 2) предоставлять по требованию клиента необх.инф-цию о требованиях законодат-ва, касающихся аудит.проверки, норматив.актов, на которых базируется выводы и замечания аудитора; 3) передать аудит.заключение в сроки, установл.договором; 4) обеспечивать сохранность док-ов, полученных от клиента и составленных им, не разглашать их содержание.

13. Права и обязанности субъекта проверки

Аудируемая орагнизация: ПРАВА: 1) получать от аудитора инф-цию о законодат.и норматив.актах РФ, на которых основыв.выводы аудитора; 2) получать аудит.заключение в срок, установл.договором. ОБЯЗАННОСТИ: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установл.законодат-вом; 2) создавать аудитору условия для своеврем.и полного проведения аудит.проверки, оказывать содействие, предоставлять инф-цию, документацию, давать письмен.и устные разъяснения, запрашивать необх.сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита; 4) оперативно устранять выявленные нарушения правил ведения б/у и составления бух.фин.отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором, в случаях, когда выводы аудитора не согласуются с позицией работников, а так же при невыполнении аудитором работы по независящим от него причинам.

14. Понятие кодекса профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это совокупность этических норм по руководству поведения профессиональных аудиторов. В нем отражены основные принципы и правила, которые должны соблюдаться профессиональными аудиторами для достижения общих целей и задач. Первым в РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга . Кодекс профессиональной этики аудиторов России состоит из следующих разделов:

I. Введение. В данном разделе указаны разработчики кодекса (Минфин), теоретическая база разработки (Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ), цели аудиторской профессии, область регулирования и исполнители. Кодекс устанавливает ряд основных принципов и правил.

II. Общественные интересы. Кодексом определены приоритетные направления применения результатов деятельности аудиторов. Главным является удовлетворение интересов не конкретного человека, а общества в целом.

III. Цели. Основной целью аудиторской деятельности Кодекс устанавливает качественное выполнение заданий и соблюдение общественных интересов.

IV. Фундаментальные принципы. В Кодексе приводится ряд принципов, которые должны выполняться для достижения профессиональных целей. Но не дается определения самого понятия «принцип».

V. Кодекс. В заключительном разделе Кодекса приведены рекомендации по практическому достижению целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся на практике (16 Разделов). Данные рекомендации определяют применение принципов на практике, и, таким образом, формулируют правила применения данных принципов.

10.Аттестация и лицензирование в аудите. Аттестацию проводит Фед. Уполномоченный орган при Минфине. Кафедра бух учет азанимается аттестацией аудиторов. Допускаются к аттестации лица высшего юр/экон образования. 1)ВУЗ в котором они получили образование должен быть аккредитированной. Стаж работы не менее 3 лет по специальности. (бухг-р, экономист, финансист, рук-ель орг-ции, преподаватель по экон. профилю); 2) Общий трудовой стаж не менее 5 лет. 3)Претендент должен быть гружданином Федерации.

После этого проводят курсы, следовательно испытания в двух этапах (письм., устный). Случаи аннулирования аттестата аудиторов:1) получение аттестата с использованием подложных документов 2)вступления в законную силу приговора суда (N: нарушили требование конфиденциальности или яв-сь родственником гл. бух) 3)подписание ауд. Заключения без проведения ауд проверки 4) отсутствие ауд проверки в течении двух календарных лет. 5)Нарушение требования о прохождении ежегодного требования повышения квалификации.

Лицензирование в аудите - процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности (до исключения данного пункта с 1 января 2006 года) также регулировал Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который предоставлял уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности большие полномочия в области лицензирования аудиторской деятельности.

Среди этих правомочий можно выделить:

-предоставление лицензий;

-переоформление документов, подтверждающих наличие лицензий;

-приостановление действия лицензий; возобновление действия лицензий;

-аннулирование лицензий без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора; ведение реестра лицензий;

-контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

9.Экспертизы и проверки по поручению гос органов

1) Налоговый аудит. Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством.. Налоговый аудит может проводиться по поручению следующих государственных органов:

1)Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделений в Российской Федерации;

2)Гос таможенного комитета Российской Федерации и его подразделений;

гос органов исполнительской власти и исполнительных органов местного самоуправления, других уполномоченных ими органов, осуществляющих в установленном порядке прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;

3)Минфина РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы).

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

2)Аудит при банкротстве хозяйствующего субъекта. В процессе различного рода деятельности хозяйствующие субъекты вступают в финансовые взаимоотношения, которые иногда заканчиваются отсутствием платежеспособности некоторых из них, то есть бакнротством. Банкротом предприятие может быть объявлено по решению арбитражного суда или добровольно..

3) Аудит по поручению правоохранительных органов. Аудит по поручению правоохранительных органов проводится для исследования записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

В соотв-ии с з-ом об АД выдел САУ:
1. постановка, восстановление и  ведение б/учета и составление фин (бух) отчетности
2. бух, налоговое, эк-ое, фин-ое, управленческое и правовое консультирование
3. анализ фин-хоз деят-ти орг-ий и ИП
4. представительства в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам
5. автоматизации б/учета и внедрение информац-ых технологий
6. оценка стоимости имущества, оценка пред-ий, как имущественных комплексов и предпринимат рисков
7. разработка и анализ инвестиц проектов, составление бизнес-планов
8. проведение маркетинговых исследований
9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с АД. Распространение их  рез-ов
10. обучение специалистов в областях, связанных с АД.
Оказание др усуг, связных с АД.
Классификация САУ:
1. совместимые и несовместимые с проведением обязат аудита. Несовместимые:
- ведение и восстановление б/учета
- составление б/отчетности
- составление налоговых деклараций.
Если проводилась обязат проверка, то услуги смотри выше (3) не могут бять выполнены в теч 3 лет.
2. услуги, кот оказываются на основании общей лицензии на проведение аудита и услуги, кот требуют дополнит лицензирования. Дополнительн лицензирован:
- обучение специалистов
-оценка
-некотор вопросы, связанные с разработкой и внедрением инфор-ых технологий.
Согласно требованиям рос стандарта « характеристика САУ» и требования, предъявляемые к ним:
3. 1. услуги действия- услуги по созданию док-ов, состав кот-ых установлен в дог-ре с орг-цией, ранее орг-ей не созданных. 2. услуги контроля- услйги по проверке док-ов, на предмет их соответ-ия критериям, согласованным аудитором и клиентом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и сборов, тестирование б/персонала клиента. 3. информац-ые услуги- услуги по подготовке устных и письменных консультаций, проведение обучений, семинаров, круглых столов, издание методич литературы, информац-ое обслуживание клиентов.

Правовые основы аудиторской деят-ти в РФ.

Система нормативного регулирования представлена в 4 уровня:

1) ФЗ № 119 "об аудиторской деят-ти " принят 07.08.01г. - имеет 22 статьи; 2) Фед стандарты аудита -23 шт, утв. Постановл Прав-ва, конкретизация ФЗ № 119 - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности.; 3) Российские стандарты, ноящие рекоменд.хар-р: Инструкции, НПА ЦБРФ, министерств и, ведомств должны соотв. ФЗ№ 119; 4) стандарты аудиторских объединений; 5) внутренние стандарты аудиторской организации –не должны противоречить станд.аудит.объед-й.

1) ФЗ "об аудиторской деят-ти " принят 7 августа 2001.- Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим ФЗ.

Функции федерального органа гос регулирования аудиторской деят-ти осущ-т уполном фед орган исполнит власти- МФ РФ. Функции МФ: 1) издание НПА регулир-х ауд деят-ть; 2) разработка и представления фед правил (стадартов) ауд деят-ти; 3)организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирования аудиторской деят-ти; 4) контроль за соблюдением аудиторскими организациями фед правил стандартов; 5) аккредитация профессиональных аудиторских обьединений.

Совет по аудиторской деят-ти при уполномоченном фед органе: Положения о Совете утвержд руководителем уполном федер органа. Совет по аудит д-ти : -Принимает участие в подготовке и рассмотрении основных документов аудиторской деят-ти; -Раз-т фед правила (стандарты) ауд д-ти.

Аудит.орг-я – это юр.лицо, либой организац-правовой формы, кроме ООО (это огранич-е связ. С независимостью Ауд.орг.). Требования: не менее 5 чел. аттестованы: лицензия на ауд.деят.; 50% кадрового состава граждане РФ; если руковод.- иностанец, то 75% работников граждане РФ.

Субъекты аудит.деятельности: Госконтроль: МФ РФ – аудит.фирмы, объединения (жесткий контроль в виде норм.актов) – частники-аудиторы; Общественный контроль: профессиональные орг-ции (1000 чел. или 100 ауд.фирм)– аккредитирование ; Российская аудит.палата, Междунар.федерация бухгалтеров.

8 Субъекты аудита. Требования к аудиторским организациям

Субъектами аудита выступают физические лица и их организации (аудиторские фирмы), деятельность которых направлена на Осуществление независимого контроля и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям: предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям. АД является разновидностью предпринимательства и состоит в независимой проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП.

АД могут осуществлять физ. лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора, и аудиторские организации. Индивидуальными аудиторами считаются работники аудиторской организации, в том числе и те, кто осуществляет деятельность на основании гражданско-правового договора, а также ИП. Аудиторскими организациями могут быть коммерческие организации любой организационной формы, за исключением ОАО. 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% ее кадрового состава. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия, но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации. К основным требованиям на получение аттестата аудитора относятся: высшее экон. и (или) юрид. образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих гос. аккредитацию; наличие стажа работы по экон или юрид специальности не менее 3 лет.

Помимо аттестации законом предусмотрены другие формы контроля за АД. Минфин России ведет гос. реестры аттестованных аудиторов, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров. Минфин России также аккредитует профессиональные аудиторские объединения на 3-летний срок. Аккредитация проводится при наличии в составе такого объединения не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) 100 аудиторских фирм, а также Кодекса профессиональной этики и ФПСАД.

При Минфине России создан Совет по аудиторской деятельности, который на 51% формируется по представлению проф. аудиторских объединений. К основным функциям Совета можно отнести утверждение экзаменационных билетов для получения квалификационных аттестатов аудиторов, разработку ФПСАД.

Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Злоупотребление аудиторами своими полномочиями, если это причинило существенный вред, наказывается вплоть до лишения свободы на срок до 3 лет, а также лишением права заниматься АД-тью на тот же срок (ст. 202 УК РФ). Кроме того, аудиторы обязаны возмещать убытки, причиненные аудируемым лицам.

Требования к независимости аудиторов сформулированы в статье 12 Закона об АД путем родственных, корпоративных и профессиональных запретов.

- Аудит не может осуществляться, если аудитор, руководитель и иные должностные лица аудит. организаций являются учредителем (участником) аудируемого лица, его руководителем, бухгалтером и иным лицом, отвечающим за организацию и ведение БУ и составление БФО.

- Аудитор, руководитель и иные должностные лица аудит. организаций не могут состоять в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО.

- Аудируемые лица не могут быть учредителями (участниками) аудиторской организации; аудиторские организации - быть учредителями (участниками) аудируемых лиц, а также их дочерних организаций, филиалов и представительств. Аудиторские организации не могут иметь общих с аудируемыми лицами учредителей (участников).

Что касается профессионального запрета, то в качестве сопутствующих услуг аудит. организации и индивид. аудиторы могут заниматься восстановлением и ведением БУ, а также составлением БФО юр. лиц и ИП. В течение 3 лет после оказания подобных услуг эти аудиторы не могут проводить проверку данных лиц.

15.Ответственность аудитора. Страхование в аудите.

Виды ответственности: 1)гражданско-правовая- регулируется ГК РФ ст.15; 2)административная - регулируется КОАП ст 14.1.; 3)уголовная - регул-ся УК РФ ст.202 (от 3 до 5 лет).

Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. была установлена обязанность аудиторской организации при проведении обязательного аудита страховать ответственность за нарушение договора.

Страхование профессиональной ответственности аудитора осуществляется на случай причинения вреда третьим лицам (как клиентам аудитора, заключившим договор на оказание аудиторских услуг, так и лицам, не являющимся заказчиками аудиторских услуг)

Страховым случаем является факт установления обязанности страхователя компенсировать причиненный ущерб. Обязанность может быть установлена как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Договор страхования может быть заключен:

на любой период времени, но, как правило, — на год или на период действия лицензии. В данном случае под страховую защиту попадает вся деятельность аудитора в течение выбранного периода времени;

по каждому заключаемому договору об оказании аудиторских услуг. Страхованием покрывается ущерб, причиненный вследствие оказания аудиторских услуг в рамках конкретного договора.

Размер тарифной ставки зависит от вида аудита, перечня сопутствующих услуг, стажа работы аудиторской организации, объема аудиторских услуг, размера франшизы, а также от наличия в прошлом претензий и составляет от 0,5 до 2% страховой суммы.

16. Отбор клиентов аудиторским организациям. Типы клиентов.

Чтобы снизить риск неудачи ауд.проверки, а-ры и ауд.фирмы д.иметь надежные критерии оценки потенц.клиентов.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:

1) оценка характера отрасли; 2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов; 3) выяснение особенностей руководителей; 4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; 5) оценка причины смены или смен аудиторов; 6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; 7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента; 8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.); 9) аналитическая проверка отчетности; 10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента; 11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.

Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В ауд.фирме д.регистр. все факты обращ-я клиентов

38. Оценка аудиторских рисков.

Аудиторский риск (АР) - вероят-ть того, что аудитор может ошибиться в выражении своего мнения, выдачи неверного аудит.заключения по причинам: -отчетность содержит существенные ошибки, а аудитор дает положит.заключение: -в отчетности нет существенных ошибок, а аудитор дает отрицательное закл-е.

Аудиторский риск состоит из 3 элементов:

1 Внутрихоз-й риск (РВ): Вероятность ошибки, связанная с особенностями бизнеса до того как СВК проверит эти ошибки; 2) Риск системы контроля (РК) Харак-т качество работы службы внутреннего аудита. РК-вероят-ть того, что сист бух учета и контроля не обнаружит ошибку и самост не исправит (риск ср-в контроля); 3) Процедурный риск (РН- риск необнаружения). Хар-т качество работы аудиторской фирмы независимо от РВ и РК. РН- риск аудитора пропустить ошибку. РН=ПАР&bsol;ВР*РК, где ПАР- прием-ый аудит риск. ПАР=РВ*РК*РН, норм < 4,5%.

В зависимости от источника риски дел-ся: 1) на макро уровне: политич события; состояния экономики и финансов; общественное мнения; чрезвычайная ситуация; 2) на микро уровне: работники; конкуренты; покупатели и заказчики. Риск= Последствия* Вероят-ть.

На величину аудит.риска влияют: уровень компетентности аудитора; фин.состояние и масштаб бизнеса клиента; организац-правовая форма; хар-р и сумма обязательств клиента; уровень СВК; вероятность банкротства.

Величина приемлемого риска: 5% (в России) АР= ноль – 100% проверка; 1 –аудит не проведен; РВ= ноль – нет ошибок; 1 – сплошные ошибки; РК=РВ – означает неисправление ошибок, отсутствие контроля. Если ПАР высок, то собирается больше документов, сплошная проверка.

М/д рисками и отклонениями в отч-ти прямая взаимосвязь.

Откл-я в отч-ти делятся на: 1. Умышленные искажения: - недоброс. действия, сд-ные одн лицом; - недоброс. действия, совершенные представ-ми рук-ва. 2. Неумышленные- ошибки.

Различают 2 типа искажений, возн-х в рез-те недобросов. действий: - в рез-те недоброс. сост-я отч-ти; - в рез-те присвоения активов.

Недоброс.сост-е отч-ти – искажение или неотраж-е числов.пок-лей, либо не раскр-тие инф. в целях введения в заблуждение пользов-лей отч-ти. Такие действия как: фальсификация – изм-е уч.записи и док-тов, на осн-ии к-рой сост-ся БФО; преднамереное неверное искажение событий хоз.операций или др. инф. БФО; нарушение применения принципа бух.учета.

Присвоение активов – присвоение ДС, матер. и нематер. активов. Примеры ошибок: - неправ.оценоч.значения, в рез-те неверного учета; - нарушение применения принципа бух.учета; - ошибочные действия, допущенные при сборе и обр-ке д-х, на осн-нии к-х сост-ся отч-ть.

39. Уровень существенности ошибки и порядок его определения

Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением: 0< С< 1.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифиц пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Данное определение приведено в САД «Существенность и аудиторский риск».

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях:

а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности;

в) при изменении аудиторской специализации аудиторской организации;

г) при работе с экономическими субъектами других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;

д) при смене руководства аудиторской организации.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определенопо завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

При нахождении абс значения уровня существенности аудитор принимает за основу наиб важн показатели бух отчетности:

1) баланс прибыль - 5%; 2) валов объем реализации без НДС - 2%; 3) валюта баланса - 2%; 4) собств капитал - 10 %; 5) затраты предпр - 2%; Сумма (5) : 5 = ср значение

Откл наиб и наим показат =20 %

1) БП=100 - наим

2) ВВР=270 - наиб

3) ВБ=250

4) СК=205

5) ЗП=200

1025 : 5 = 205

наиб - 205-270/205=+30%

наим - 205-100/205=51 % - отбрасывается

АР = ВХР*РКХ*РП до 5% - норма

40. Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица;

характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

предполагаемые уровень риска и существенность;

характер, временные рамки и объем процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты.

По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, т. е. что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться.

Определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем и пр.

К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

К областям, мало значимым для аудита (не существенным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

Таким образом, общий план должен: быть оформлен документально; содержать объем проверки и порядок ее проведения.

Программа аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны — средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годового отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономического субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Проверяемая организация может иметь филиалы в других городах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организации будет включаться оценка существенности показателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровня собственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и риск существенных искажений показателей этого подразделения. В результате основная аудиторская организация определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, к которому относится филиал.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах.

36. Оценка системы внутреннего контроля в аудите. Аудитор в ходе планирования и проведения проверки обязан достичь понимания сист. бух. учета эк-го субъекта. Сист. бух. учета считается эффективной, если операции в учете отражены правильно, своевременно, с зафиксированными деталями и ограничена возможность злоупотребления. При проверке аудитор принимает во внимание, что сист. вн. контроля не может быть абсолютно надежной в связи с отсутствием контр. мероприятий, небрежностью, рассеянностью, недопониманием, умышленными нарушениями в результате сговора. Аудитор убеждается, что применяются след. процедуры: сверки, арифметические проверки, правильность документооборота, инвентаризация.

СВК- совокупность мер, методик, процедур принятых рукод-м эк субъекта для эффективного ведения фин деят-ти. СВК вкл: 1) система бух учета сичается эфф-ой, если: правильное отражение операций во врем.периоде; операции зафиксированы в правильн.суммах; соотв. действительн. норм положениям и учетной политике. 2) контрольная среда- действия руководства, осведомленность, направленные на установление и поддержание СВК и вкл в себя понятия: организ структура п&bsol;п, распределения ответ-ти, кадровая политика, порядок подготовки бухотчетности, стиль и принцип управления, соотв-е хозяйств.деятельности законодательству. 3) отдельные ср- а контроля: -выполнения хоз операций только с одобрения руководства; -доступ к активам только с разрешения руководства; - инвентаризация; -служба ревизий.

СВК предполагает физический контроль над активами (охрана имущества); над документацией (графики документооборота); ведение журналов регистрации док-ов; гашение первичных и оправдательных док-ов («оплачено»); брошюрование док-ов в папки по окончании отчетного перида и передача их в архив; док-ты унифицированной формы (утв.Госкомстатом); составление док-в в момент совершения хоз.операции или сразу же после нее.

СВК считается эффективной, если: 1)операции в учете правильно отражают временной период их осущ-я; 2)операции в учета зафиксированы в правильных суммах; 3) операции соотв действ-м норматив положениям и учетной политике.

Оценка СВК- с помощью тестов. Оценка СВК необходима для планирования процедур, экономии времени.

Для оценки эффективности и надежности СВК использ три градации: высокая , средняя, низкая. Аудитор оценивает СВК в три этапа: 1) общее знакомство с системой; 2) первичная оценка надежности системы; 3) подтверждение достоверности оценки СВК.

35. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ "ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ"(N600-699)

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор -- это аудитор, отвечающий за подготовку за-ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор -- это лицо, проверяющее финансовую информа-цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготов-ку заключения по финансовой информации компонента, включен-ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

* значимость проверяемой им части финансовой отчетности;

* его знания о деятельности компонентов;

* риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых дру-гим аудитором;

* объем дополнительных процедур, предписанных МСА в отно-шении компонентов.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем:

-- использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;

-- использовать опыт совместной работы с другим аудитором;

-- обратиться в профессиональную организацию, членом кото-рой является другой аудитор;

-- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;

-- лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:

* о требовании независимости в отношении субъекта и компо-нента;

* о требованиях учета, аудита и отчетности;

* об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.

По поводу первых двух требований необходимо получить от дру-гого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблю-дение.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе-мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау-дитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль-таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру-ководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по-ручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо-те и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау-дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу друго-го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста-точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Национальные правила некоторых стран позволяют главному ау-дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам. Тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:

- цели и объем работы эксперта;

- описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

- описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

- конфиденциальность информации экономического субъекта;

- сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

- форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата;

- личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.

34.Аудиторская выборка – это:

а) «аудиторская выборка (выборочная проверка)» - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

б) «ошибка»:

отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

в) «общая ошибка»:

степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

г) «аномальная ошибка» - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

д) «генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

е) «элементы выборки» - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

ж) «статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)» - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);

з) «стратификация» - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

и) «допустимая ошибка» - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

4. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

среднему риску соответствует средний уровень доверия;

низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

5. Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств

11. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

отобрать все элементы (сплошная проверка);

отобрать специфические (определенные) элементы;

отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

12. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

13. Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Н-р, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

ГС состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

14. А-р м. решить отобрать специфические (опр) элементы ГС, основываясь на следующих ф-рах:

-понимание деят-ти аудируемого лица;

-предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

-хар-ки и особенности тестируемой генеральной совокупности.

15. Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

16. Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

17. Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Этапы выборочного отбора: 1) опред метода отбора; 2) нахождение обьема и получение выборки; 3) выполнение аудитор-х процедур по отношению к подобранным элементам; 4) анализ полученных рез-в и распространение их на ГС. Виды риска выборки: 1) риск меньше уровня доверия; 2) риск выше уровня доверия; 3) риск неверного отклонения - риск того, что рез-ты выборочного исслед-я свид-т о том, что в учете хоз операции содержат существеннную ошибку, а в действ-ти такой ошибки нет; 4) риск неверного принятия (обратный предыдущему). Методы снижения риска АВ: 1) отбор нетипичных бух записей и первич док-в (формальная проверка); 2) стратификация.

Методы отбора: 1) случайный отбор - исп.генератор случ.чисел в комп., осущ. с помощью таблиц случайных чисел, выбор из пачки док-ов. Н= (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где Н- номер к-й необх выбрать, ЗК- конечн значение ген сов-ти, ЗН-начальное значение, СЧ- случ число; 2) систематический отбор: элементы совокупности отбираются через определенный интервал 3) бессистемный- а-р формирует отобранную сов-ть, не следуя к-л структ.методу (не исп,если прим.статистич.выборка)

Важным этапом выборочного иссл-я явл. проведение анализа выявленных откл-й и экстраполяция их на ГС.

Элемент выборки -индивид элементы, отражаемые в учете. Для опред объема выборки применяют след формулы:

ЭВ = (ОСруб - ЭН - ЭК) * КП / 0,75 * УС

ОС - общ объем опред сов-ти в руб

ЭН - сумм стоим-ое выр-ие наиб стоим-ю

ЭК - сумм стоим выраж ключевых элем-ов

КП - коэф проверки ( 0,7 - если СВК-сист внутр контроля отвеч всем требованиям; 2 - если есть ошибки; 3 - если нет доверия)

УС - уровень существенности

НД = (ЗК-ЗН) *СЧ+ЗН

37. Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства (АД)- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, результаты анализа указанной инф-ции, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы, бухгалтерские записи в регистрах б/у, письменные разъяснения сотрудников, информация, полученная от третьих лиц. Ауд.орг-я на основе ФСА № 5 самостоятельно определяет методы получения АД.

Аудиторские доказательства д.б. достоверными и достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных экономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в форме записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

Классификация АД: 1) по процедуре подготовки: полученные в результате тестирования; полученные в результате проверки по существу. 2) по источникам получения: внутренние (включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде)), внешние (информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации)), смешанные (аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

). 3) по форме представления: документальные, устные, электронные, визуальные; 4) по способу подготовки: собранные в ходе проверки, подготовленные аудитором. Требования к АД: 1) достаточность; 2) надлежащий характер

Аудиторские доказ-ва дел-ся: 1) тесты СВК- проверка с целью получения доказ-в в отношени надлежащей организации и эффективности фукционирования сист бух отчетности и внутреннего контроля. 2) процедуры проверки по существу (пров-ся с целью получения доказ-в существенных искожений): -детальные тесты оценивающие правильность отражения операций и остатка ср-в на счтах бух учета; - аналитич процедуры.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; Аудиторские доказательства, полученные аудитором самост-но, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; Аудиторские доказательства в форме документов более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2), Приложение к балансу (форма 5);

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

Аудиторские доказательства получают путем выполнения процедур проверки по существу: 1) инспектирование-, проверку записей, документов или материальных активов; 2) наблюдение-отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; 3)запрос-поиск информации у осведомленных лиц; 4) подтверждение- ответ на запрос об информации, 5) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); 6) аналитические процедуры-анализ и оценка полученной аудитором информации.

Методы проверки: 1) методы документ проверки (формальная, сканирования (прослеживания, встречная проверка, законность, пересчет, составления альтернативного баланса, аналитич процедуры); 2) методы фактической проверки (инвентаризация, осмотр, наблюдения, экспертиза, анкетирование).

Аудиторские доказ-ва полученные от третьих лиц: 1) эксперт- специалисты в области отличной от бух учета и аудита, привлек-ся в случаях когда аудитор некомпитентен; 2) служба внутреннего аудита; 3) др аудит организации.

Аудиторские доказ-ва полученные от службы внутреннего контроля: - контрольно- ревизионная; -служб внутреннего аудита; - одно лицо.

33. Документирование аудита.

Документ явл доказ-вом, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с САД. Это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме хранения информации. Они подразделяются : 1) документы созданные аудитором самостоятельно(план, программа, рабочие документы изучения СВК, общие сведения, тест, вопросники, протокол опроса, аудиторское заключения; 2) рабочие документы полученные от клиента: ксерокопии бух отчетности, учетная политика, сведения из устава, акты взаиморасчетов; 3) рабочие документы полученные от третьих лиц: ответ на запрос, заключения эксперта, рез-ты работ службы внутреннего аудита, АЗ фдр аудиторской фирмы.

Обязательные реквизиты док-ов аудитора: - наименование док-та; наим-е эк.субъекта, в отношении которого проводится аудит; период, за который проводится аудит; дата выполнения аудит.процедуры или составления док-та; - содержание док-та; личная подпись лица, создавшего док-т и ее расшифровка; дата проверки док-та; личн.подпись лица, поверившего док-т. Каждый док-т, входящий в состав рабочей документации должен быть оформлен аккуратно и пронумерован

Рабочие документы: 1) постоянные - сведения о фирме (отчетность); 2) текущие. Рабочие документы используются: а) при планировании и проведении аудита; б) при осуществлении текущего контроля; в) для фиксирования аудиторских доказательств.

Форма и содержание рабочих документов определяются факторами: - характер аудиторского задания; - требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; - характер и сложность деятельности аудируемого лица; - характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудитор должен составлять рабочие документы в полной и подробной форме, отражая в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке руководствуясь своим профессиональным суждением.

Рабочие документы содержат: • информацию, касающуюся юридической и организационной структуры аудируемого лица; • выдержки или копии важных юридических документов; • анализ экономических показателей и тенденций их изменения; • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита.

Конфиденциальность, обесп-е сохранности рабочих док-в и право собств-сти на них: Аудитору необходимо обеспечить конфиденциальность, сохранность рабочих документов, а также для их хранения в течение определенного периода времени, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть док-в или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора.

Досье аудиторов: 1) постоянное - содержит инф-цию важную для аудита на длительное время: организац.инф-ю установл.законом, инф-ю о п/п и его деятельности, подробности договора о сотрудничестве, инф-ю для аудита, важные соглашения, инф-ю об особенностях н/обложения клиента; 2) спец.досье – открывается в зависимости от обст-в, куда вкл-ся подшивки корреспонденции, спец.постановления, указы, нологов.докум-я, данные по соблюдению законодат-ва.

Документирование аудита

Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.

В аудиторской документации можно выделить 2 группы:

- нормативно-справочная и налоговая документация;

- рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создать информационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.

Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:

информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);

описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

планы и программы проведения аудита;

описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

второй экземпляр Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией). В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.

Рабочие документы ведутся аудит. фирмами по каждому клиенту. Срок хранения — не менее 5 лет.

5 Обязательный аудит

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или ИП.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) по организационно-правовой форме организация представляет собой ОАО;

2) по виду деятельности организация является:

- кредитной организацией;

- бюро кредитных историй;

- страховой организацией или обществом взаимного страхования;

- товарной или фондовой биржей;

- инвестиционным институтом или фондом;

- государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) Организации или ИП, если выполняется любой финансовый критерий

• объем выручки от реализации за год выше 500 000 МРОТ

• сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

4) По форме собственности, ГУП или МУП, основанные на праве хозяйственного ведения, если выполняется любой финансовый критерий:

• объем выручки от реализации за год выше 500 000 МРОТ;

• сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Для осуществления обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, договоры оказания аудиторских услуг должны заключаться по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом (Федеральный закон № 164-ФЗ).

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Федерального закона № 164-ФЗ).

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

За уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки предусмотрена ответственность. В соответствии с законодательством РФ и ст. 21 ФЗ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность.

4 Виды аудита

По отношению к организационной структуре аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным, аудитом.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. В зависимости от порядка проведения аудита в международной практике различают несколько его модификаций.

По цели выделяют финансовый, операционный, на соответствие законодательству, специальный (работы по аттестации), финансовой (бух.) отчетности, налоговый, управленческий и т.д.

Финансовый аудит предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Финансовый аудит обычно проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является составление заключения.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит осуществляется для проверки процедур и методов функционирования предприятия с целью оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно применять для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т.п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Если аудит финансовой отчетности служит для проверки отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета и его результаты могут быть опубликованы и разосланы широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др., то специальный аудит — это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

По законодательству аудит может быть обязательным и инициативным.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

По частоте проведения аудит подразделяется на первоначальный и периодический (повторяющийся, согласованный).

Первоначальный аудит — это аудит, который проводится для данного клиента впервые. В данном случае риск и трудоемкость аудита существенно увеличиваются, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой повторно либо регулярно. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

22. Ф-ии департамента по АД при МФ РФ

Руководство Минфина в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности распорядилось о создании совета по аудиторской деятельности.

Совет осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению Министерством финансов Российской Федерации;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение Министерства финансов Российской Федерации предложения о порядке осуществления уполномоченным органом внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение Министерства финансов Российской Федерации;

Совет ежегодно не позднее 1 марта станет представлять отчет о своей деятельности Министру финансов Российской Федерации. Сведения о деятельности Совета являются открытыми и общедоступными. Информация о деятельности Совета, в том числе план работы Совета на год и отчет о деятельности Совета за год, размещается на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети "Интернет".

23. Особенности проведения А. и сопутствующих услуг при исп-ии совр. информ. технологий

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных":

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

д) определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

Структура стандарта:

Общие положения

Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД)

Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта

Действия аудитора в среде КОД

Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД

Процедуры аудита в условиях КОД

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

а) организационная форма обработки данных;

б) форма бухгалтерского учета;

в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;

д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

е) обеспечение архивирования и хранения данных;

ж) способы передача данных.

Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

а) обеспечение КОД техническими средствами;

б) программное обеспечение КОД;

в) технологическое обеспечение;

г) другие виды обеспечения КОД.

Аудитор также должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.

При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

ст. 1 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

Внеш. контроль кач-ва А. МСА 220 Стандарт №7.

Ауд.орг-ции и Инд.А. обязаны установить и собл.пр-ла контроля внутр.кач-ва проводимых ими ауд.проверок. Треб-я, предъявл.к указанным пр-лам реглмаентируются ФСАД.

Система проверки качества работы инд. А-ров и ауд.орг-ций внешними проверяющими уст-ся уполномоченным фед. органом, к-й может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки кач-ва работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или инд. А-ром.

В случае выявления в ходе внеш.проверки кач-ва работы ауд. орг-ций или инд. А-ров фактов систематич. нарушения ауд. орг-циями или инд.и а-рами требй нормативных правовых актов или ФСА деят-ти проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный фед. орган. Виновные в таких нарушениях лица мб привлечены к отв-ти, установленной настоящим ФЗ, вплоть до аннулир-я у них квалификац. аттестата а-ра, а также аннулир-я лицензии на осущ-е ауд. деят-ти.

Хар-р, временные рамки и V общих целей и конк.процедур контроля кач-ва ауд.фирмы зависят от ряда ф-ров: р-р и хар-р деят-ти фирмы, ее географич. разброс, организац.стр-ра, а также соотн-е затрат и выгод.

Общие цели контроля кач-ва:

а) Проф.е треб-я. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденц-ти и норм профессионального поведения.

б) Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих технич. стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью.

в) Поручение. Аудиторская работа д.б. поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и опытность, необходимые в данных усл-х.

г) Делегирование полномочий. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осущ-ть тек.контроль и проверку работы на всех ур-х, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соотв-ет надлежащим стандартам кач-ва.

д) Консультир-ие. В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами.

е) Принятие и сохранение клиентов. Необходимо постоянно проводить оценку потенц. клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений незав-ти фирмы, ее способности предост-ть услуги надлежащим образом и порядочности руков-ва клиента.

ж) Мониторинг. Необходимо регулярное набл-е за адекватностью и эфф-тью поставленных целей и методов контроля кач-ва.

Необходимо своевременно проверять следующее:

а) общий план и программу аудита;

б) оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки, если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

г) бух. отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое ауд. заключение.

Основной а-р несет полную отв-ть за вып-е А-та. В проц.проведения ауд.проверки он д.постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Ассис-ты, к-м передается работа, дб соответствующим образом проинструктированы об их отв-ти и задачах процедур, к-е они д.выполнить. Инст.предусм-ет информир-е ассис-тов по вопросам деят-ти п/п и возможных учетных ауд.проблемах, к-е м.воздействовать на сущность, время проведения и масштаб ауд. процедур. Письм.программа а-ра служит важным эл-том д/передачи ауд.полномочий.

Контроль качества делится: Внешний контроль – МинФин РФ, САО (саморегулируемые аудит.объединения); Внутренний – старшим аудитором данной аудит.фирмы (стандарт № 7). Внешний и внутренний контроль делится на: 1) предварительный – до проверки; 2) текущий – в процессе проверки; 3) последующий – после проверки. Внешний контроль: предварительный- выдача аттестатов, лицензирования; текущий; последующий- выездная проверка (1 раз в 2 года); Внутренний контроль: предварительный - рук-ль должен представить общий план программу; текущий- осущ-ет рук-ль рабочей аудиторской группы с помощью программы аудита; последующий- осущ-ет рук-ль ауд. группы перед составлением аудиторского заключения.

Внутренний контроль качества. Для обеспечения качества аудита в аудиторской организации разраб-ся: 1) внутренние стандарты- конкретные рекомендации по проведению проверки; 2)обеспечения работников нормативными актами; 3)приобретения программ консультант+, Гарант; 4) повышения квалификации; 5)выписка газет; 6)наиболее опытные аудиторы должны консультировать более молодых специалистов.

Внеш.контроль кач-ва работы а-ров м. осущ-ся госорганами. Однако этот контроль явл. косвенным, поскольку не имеет целью проверку работы а-ров, а ставит вполне конкр.иные цели, в частности правильность уплаты налогов, обесп.собл-я процедуры ликвидации и т.п. Однако в РФ предусм.и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поручению органа, выдавшего лиц-ю.

(др)Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

- Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Основные функции, в том числе контрольные, Уполномоченного фе-дерального органа государственного регулирования аудитор-ской деятельности;

- Аккредитованными проф. аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок деле-гировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Права аккреди-тованных профессиональных аудиторских объединений, в том числе по осуществлению контроля.

Профессиональные аудиторские объединения осуществляют внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, являющихся их членами.

В соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности профессиональные аудиторские объединения подлежат аккредитации при Минфине России.

К основным требованиям к аккредитации профессионального объединения относятся, в частности:

-наличие собственной системы внешнего контроля качества работы членов профессионального объединения. Система контроля качества должна предусматривать периодичность проведения проверки каждого члена объединения;

-наличие постоянно действующего органа контроля качества аудита членов объединения и органа по рассмотрению дел о применении к членам объединения установленных мер воздействия;

-наличие обязательных для своих членов внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики.

При соблюдении этих требований создаются условия для осущ-я эффективного внешнего контроля качества аудита в отношении членов проф. ауд. объединения.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики.

Профессиональное аудиторское объединение в соответствии с требованиями, принципами и обязательными процедурами, утвержденными уполномоченным фед. органом, самостоятельно определяет:

-формы внешнего контроля качества;

-сроки проведения проверок качества;

-периодичность проведения проверок качества.

Внешний контроль проф. объединения за деят-тью своих членов может осущ-ся в виде:

-постоянного надзора за выполнением членами объединения внутренних правил и стандартов, а также норм профессиональной этики объединения;

-контроля с использованием предоставляемой членами объединения информации о своей деятельности и ее результатах в форме и порядке, установленных профессиональным объединением;

-инспекционных проверок качества работы членов объединения по месту их нахождения (в том числе производственных и иных объектов, филиалов и представительств);

-«проверки равного равным», т.е. проверок качества, проводимых членами объединения в отношении других членов этого объединения.

Внешние проверки качества работы аудиторских организаций и аудиторов могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановые внешние проверки качества проводятся на основе плана проверок, утвержденного руководящим органом профессионального аудиторского объединения. Перспективные планы составляются не менее чем на один год с разбивкой по кварталам. На основе перспективного плана на предстоящий квартал могут составляться уточненные рабочие планы. В соответствии с планом уполномоченный орган по контролю качества работы определяет и согласовывает с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) сроки проведения проверки.

Плановые внешние проверки качества работы аудиторских организаций и аудиторов проводятся не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год и должны иметь продолжительность, определенную уставом профессионального объединения, если иное не установлено законодательством РФ. Однако указанная норма проекта ФЗ об «АД» противоречит законодательству Российской Федерации, а именно Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», положения которого предусматривают, что плановая проверка не может проводиться чаще одного раза в два года, а продолжительность ее должна составлять не более одного месяца.

Внеплановые внешние проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) могут проводиться в следующих случаях:

- при поступлении в профессиональное аудиторское объединение жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации (индивидуального аудитора), нарушающие нормы Закона об аудиторской деятельности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, нормы профессиональной этики;

- по просьбе аудиторской организации (индивидуального аудитора).

В случае выявления нарушений аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) в результате проведения внешней проверки качества работы норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики профессиональное объединение вправе:

1) принять решение, обязывающее члена объединения устранить выявленные по результатам внешней проверки качества работы нарушения, установить сроки их устранения;

2) вынести предупреждение члену объединения;

3) принять решение о приостановлении членства аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении;

4) принять решение об исключении члена профессионального аудиторского объединения из профессионального аудиторского объединения;

5) обратиться в суд с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

6) принять иное решение, не противоречащее федеральным законам.

21. Проф.ауд.объед. ФЗ "Об АД"

Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. (п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

3. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

5. При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

Вопрос № 10 Предварит. планирование аудита.

Планир-е является обязательным моментом при проведении аудита и регулируется стандартом «планир-е А.» Пост.Прав-ва. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и конкретной тактики, позволяет грамотно распределять работу между членами группы специалистов.

Этапы планирования: предварительное и составления общего плана аудита

Предварительное плнрв А.

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

• финансовую стабильность клиента;

• положение клиента в экономической среде;

• отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Новому аудитору целесообразно связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать с клиентом. В случае если между предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или спорные ситуации, новый аудитор должен быть уведомлен о том, какой информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался дать информацию.

При необходимости аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.

Оценку возможного продолжения сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут привести к прекращению сотрудничества. В случае судебного разбирательства аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

При оценке оснований приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано в ближайшем будущем, аудитор должен собрать как можно больше подтверждений достоверности отчетности.

Российским аудиторским правилом «Планирование аудита» на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

До написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

(Из стандарта) Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно - управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

а) устав экономического субъекта;

б) документы о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

17. Оплата труда А-ров.

Работа внешних аудиторов сопряжена с командировками и большими нагрузками. Но на рынке выше ценятся аудиторы внутренние.

Аудит — это профессиональная проверка и оценка финансового и налогового отчетов компаний, а также их внутренних бизнес-процессов. Сегодня особенно востребованы и высокооплачиваемы внутренние аудиторы, ряды которых, по словам экспертов, постоянно пополняют специалисты из консалтинговых компаний.
По характеру деятельности аудиторы делятся на внешних и внутренних. Внешние аудиторы работают в консалтинговых фирмах, оказывающих профессиональные услуги предприятиям всех уровней. Их задача — подтверждение достоверности финансовой отчетности компании. Внутренние аудиторы состоят в штате крупных компаний и холдингов Они оценивают существующие системы контроля и управления рисками компании, рассматривают операции и события, которые могут создать препятствия компании в достижении целей.

Самым опытным — 150 000 рублей

Как правило, в должности помощника аудитора специалист работает 3 года. По словам Оксаны Казаковой, помощник без опыта работы может рассчитывать на компенсацию в размере 20 000-25 000 руб. Начинающие специалисты зарабатывают 40 000-60 000 рублей. Заработная плата самых опытных специалистов достигает 100 000-150 000 рублей в месяц.

Без аттестата вы — не аудитор

Спустя три года работы в аудите в должности ассистента специалист сдает экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора. «Это возможность значительно расширить область деятельности, осваивать новые участки работы и, как следствие, двигаться по карьерной лестнице, — говорит Ирина Денисюк, ведущий эксперт отдела по работе с персоналом консалтинговой компании «большой четверки» Deloitte — Без квалификационных аттестатов рост крайне затруднителен. По мере продвижения специалиста рост заработной платы может составлять от 20 до 50%». Значительно поднимают стоимость кандидата наличие международной сертификации МСФО.

Знание английского языка — плюс 20-30% к окладу

В международных компаниях владение иностранным языком — обязательное требование для всех специалистов. Это изначально отражается на размере компенсации, говорит Ирина Денисюк.

В консалтинговой компании «ФинЭкспертиза» для сотрудников департамента МСФО, которые занимаются трансформацией российской отчетности в международную, знание английского – обязательное требование, рассказала нам руководитель Департамента управления персоналом Марина Васильева. Для аудиторов департамента общего аудита владение английским является преимуществом. «Среди наших клиентов есть и экспаты, и желательно, чтобы руководитель аудиторской проверки говорил с ними на одном языке», — говорит она.

В среднем специалисты, которые способны работать без переводчика, на рынке стоят на 20-30% дороже.

Прибавка за командировки

По словам Ирины Денисюк, неотъемлемой частью работы аудитора в консалтинговой компании являются командировки. «Специалисты длительное время находятся вдали от дома, поэтому в Deloitte предусмотрен специальный бонус за частые командировки». Подобная практика существует и в других консалтинговых компаниях. «Командировки, как правило, оплачиваются еще и отдельно, — говорит Оксана Казакова. — Данное условие может повышать стоимость аудитора на 20-50%».

Кстати, зарплату аудиторов в консалтинговых компаниях, как правило, дополняют бонусы – как за участие в отдельных проектах, так и итоговые годовые премии. В период наибольшей активности бизнеса (горячий сезон – конец/начало года, когда готовятся отчетности и идут проверки) нередко случаются переработки. В «Делойте», к примеру, авралы на работе компенсируются дополнительными днями отдыха.

В престижных компаниях платят меньше

По словам Оксаны Казаковой, в компаниях «большой четверки» (PricewaterhouseCoopers, Deloitte, KPMG и Ernst&Young), как правило, зарплаты несколько ниже, чем в российских фирмах — на 10-30% (особенно на стартовых должностях и у middle-менеджмента). Но престиж компании компенсирует данную разницу.

«У крупных аудиторских компаний есть возможность сдерживать рост заработных плат, в том числе и в сезон, — отмечает Марина Васильева. — Прежде всего за счет известности бренда и предоставления больших возможностей для профессионального роста. Это привлекает соискателей, нацеленных на развитие, а не на получение сиюминутной выгоды».

Кроме того, крупные компании, как правило, оплачивают обучение, а также получение международных и российских профессиональных сертификаций.

18. Договор и письмо-обяз-во

Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Оно направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки

об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений, дочерних компаний;

о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит;

о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской проверки

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;

о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.

по обязательствам экономического субъекта

об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита;

о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;

о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут быть включены в текст письма:

общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях;

примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

общая характеристика методов проверки;

предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента,

при изменении в составе руководства, в условиях проверки,

при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности,

при изменении законодательства, влияющем на содержание письма-обязательства.

Если этих изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма.

Заключение договора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

Понятие безвозмездного оказания услуг.

В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения договора.

В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг.

Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.

Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.

В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов.

В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.

В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц.

19. Принципы плнрв А. ФПСАД № 3

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

– комплексности – предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

– непрерывности – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок;

– оптимальности планирования – заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

27. аудит.заключение по спец.аудит.заданиям

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с ФХД эк. субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное - во всех остальных случаях.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от:

а) экономических субъектов;

б) государственных органов;

в) заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.

Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Во избежание возможности использования заключения аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская организация может указать в договоре на выполнение такого задания цель, для которой будет подготовлено заключение, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц.

Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. Итоговую часть рекомендуется начинать словами: "По нашему мнению".

В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения.

В зависимости от времени проведения аудита можно различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) контроль.

Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. В организациях предварительный контроль используется в ключевых областях по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования хозяйственных ресурсов. Предварительный контроль чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный контроль проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов бизнес-планов и т.п. Особенно широко предварительный контроль должен применяться для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения с юридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других планов организации. В аудиторской практике предварительный контроль может быть использован также для оценки существенности (материальности) в аудите. Путем предварительного обследования и контроля отдельных систем хозяйственного механизма организации аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень аудиторского риска. (1:18) Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» (типичные для данной организации) ошибки и способствует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой отчетности организаций. Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые аудиторы и аудиторские фирмы посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Кроме того, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., т.е. не ожидая конца года, когда хозяйственные операции уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию в возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем. Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится аудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения достоверности данных периодической, и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Данная форма контроля для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), то есть эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Она может быть проведена также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

1 История аудита, стадии развития аудита

Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции.

Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии, найдены в источниках на западе Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. Продолжалось развитие форм контроля и в средние века. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».

Основные этапы:

1. До конца 1940-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильную группировку в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.

2. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

3. В настоящее время аудит ориентируется на возможный риск при проведении проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I для армии и флота еще в начале XVIII в., с задачей учетно-ревизионного и юрид. решения аудиторами определенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественного характера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIX вв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морском министерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

По действующему в РФ законодательству основной задачей АД явл-ся определение достоверности отчетности экон. субъектов. Опр-е: аудит представляет собой п/п-ую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок БФО и БУ организаций и ИП (аудируемых лиц).

Между тем подлинный аудит мог появиться и появился только при наличии одновременно 3 условий: частной собственности, демократических свобод и высокого уровня обобществления производства и капитала. Но на момент возникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого, ни третьего.

Этапах развития АД в России:

· Подготовительный (Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР);

· 1ый-1987 г. (Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”);

· 2ой-1989-1991гг. (Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР);

· 3ий-5 декабря 1991г. (Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временных правил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря 1993 г.));

· 4ый этап (Принятие ФЗ “Об АД” 7.08.2001 г. № 119-ФЗ)

2 Место аудита в системе контроля. Различие аудита и ревизии

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль.

Гос. собственность в большей степени становится частной собственностью предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов, что вызывает сужение сферы гос. финансового контроля и необходимость организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения фин. деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит. Органы гос. фин. контроля, в частности Счетная палата РФ, оказываются крайне заинтересованными в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого аудита. Практика показала, что органы гос. фин. контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может оказывать существенную помощь в работе гос. органов фин. контроля и позитивное влияние на повышение эффективности их деятельности.

В соответствии с ФЗ № 119 «Об АД» аудит не подменяет гос. контроля достоверности БФО, осуществляемого уполномоченными органами гос. власти, в частности Счетной палатой РФ. Вместе с тем Закон не препятствует сотрудничеству между ними, а в ряде случаев подразумевает его. В нем прежде всего четко определяется перечень объектов, подлежащих обязательному независимому аудиту (кредитные организации, гос. внебюджетные фонды, ГУП). Но в соответствии с законодательством эти объекты входят и в область контрольных полномочий Счетной палаты РФ, если они используют гос. средства либо гос. собственность. Таким образом, в данной сфере может и должно проводиться сотрудничество. При этом обе стороны ограничены в своих действиях положениями об аудиторской, государственной и коммерческой тайне.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют и принципиальные отличия. Общей основной целью ревизии и аудита является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Однако ревизия проводится не независимыми коммерческими организациями (аудит), а подразделениями гос. структур.

Наличие общей цели приводит к возможности методического взаимообогащения аудита и ревизии как инструментов решения сходных задач. Распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться и в ревизионных проверках, заменяя тем самым традиционные для нее сплошные проверки. В то же время цели, задачи и программы ревизионных проверок могут быть различными.

Различия:

1. По цели проверки:

— аудит призван выразить мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, оказать услуги и помощь клиенту;

— ревизия нацелена на выявление недостатков с целью их устранения.

2. По характеру проверки:

— аудит — это предпринимательская деятельность;

— ревизия — исполнительская деятельность.

3. По управленческим связям:

— аудит ориентирован на горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом;

— ревизия ориентирована на вертикальные связи и назначение со стороны вышестоящего органа.

4. По решению практических задач:

— аудит нацелен на улучшение финансового положения клиента;

— ревизия нацелена на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.

5. По оформлению результатов:

— аудит завершается составлением аудиторского заключения — документа, имеющего юрид. значение для всех юр. и физ. лиц, органов гос. власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности БФО, может быть опубликована;

— ревизия завершается актом ревизии, в котором отмечаются все выявленные недостатки, с последующей передачей его вышестоящему и другим органам.

3 Сущность аудита. Цели и задачи

Аудиторская деятельность, аудит — п/п-я деятельность по независимой проверке БУ и БФО организаций и ИП.

Аудит не подменяет гос. контроля достоверности БФО, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами гос. власти.

Аудитором является физ. лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять АД в качестве работника аудиторской орг-и или в качестве лица, привлекаемого аудит. организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве ИП, выполняющего свою работу без образования юр. лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудит. деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги (ведение БУ, восстановление учета, постановка учета, АХД, налоговое консультирование).

Аудиторская орг-я — это комм. орг-я, проводящая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская орг-я осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, регулируется законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторским организациям и ИП запрещается заниматься какой-либо иной п/п-ой деят-ю, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторская орг-я может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО. Не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории России, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов. По замыслу законодателей эта новая норма вместе с требованием о том, что обязательный аудит может быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Цель аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудите, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является: поиск ошибок и злоупотреблений; проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации; разоблачение мошеннических действий. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

32. Методы ауд.проверки

Методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки.

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

-осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;

-обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;

-инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки; данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;

-контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;

-лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода;

-экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;

-опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;

-проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций.

Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

-проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;

-нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;

-проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

-сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;

-проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;

-сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;

-встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;

-взаимная проверка как разновидность встречной проверки, проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;

-контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;

-восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.

Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.

31. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

1. 1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.
1. 2. Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.
В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".
1. 3. Задачами правила (стандарта) являются:
а) описание видов искажений бухгалтерской отчетности;
б) определение особенностей действий аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
в) разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность;
г) определение факторов риска искажений бухгалтерской отчетности.
1. 4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
1. 5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
2. Виды искажений бухгалтерской отчетности.
2. 1. Искажение бухгалтерской отчетности, т. е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из - за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
2. 2. 1. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
2. 2. 2. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
2. 3. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т. е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

ПБУ 7/98: События после отчетной даты – факты хоз.деятельности, которые оказали или могут оказать влияние на фин.состояние, движение денеж.средств или результаты деят.орг-ции и которые имели место в период между отчетной датой и датой выдачи ауд.заключения. К ним относятся: - условные факты, которые были на дату окончания года6 незаконченные судебные процессы по которым ожидаются большие убытки; выданные гарантии, обяз-ва (поручительства за др.п/п); разногласия с налоговой инсп; стихийные бедствия. Различают 2 типа событий после отчетной даты: 1) события, подтвержд существования на отчетную дату хоз условий, в которых орг-я вела свою деят-ть; 2) события свидетельств о возникших после отчетной даты хоз условиях. Данные события должны быть отражены в аудиторском заключении, в пояснительной записке.

События, произошедшие до даты аудит заключения: Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлеж-х аудиторских доказ-в того, что все события, до даты АЗ могут потребовать внесения корректировок в бух-ю отчетность, были установлены. Процедуры, предназначенные для опред-я события, которые могут требовать внесения корректировок выполн-ся ближе к дате АЗ: - анализ методов установ-х руковод-м для опред-я событий после отчетной даты и их влияния на бух отч-сть; - изучения протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, проводимых после окончания периода, протоколы к-х еще не готовы; - анализ последней предварит-ой бух отчетности; - запросы, адресованные юристам субьекта; - запросы, адресованные руков-ву, относительно последующих событий, к-е могли бы повлиять на бух отч-ть.

События, произошедшие после даты аудит заключения: В обязанности аудитора не входит осущ-е процедур после даты АЗ. С даты АЗ ответ-ть за информирования аудитора о фактах, к-е влияют на бух отчет-ть несет рук-во субъекта. Если после даты АЗ аудитору становится известно о факте, то он должен опред-ть внести ли изменения в бух отчет-ть и обсудить этот вопрос с рук-вом. Если рук-во не вносит изменений в бух отч-ть и АЗ еще не представлено субьекту, то аудитор выражает мнения с оговоркой или отриц-е.

События обнаруженные после выпуска бух отчет-ти: После выпуска бух отч-сти аудитор не несет обяз-в, касающихся направления любых запросов относит этой бух отчет-ти. Если после выпуска бух отч-сти аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату АЗ, вследствии к-го аудитор дб модифицировать АЗ, то аудитору следует пересмотреть бух отч-сть. Новое АЗ должно вкл текст, привлекаемый внимание к бух отчет-сти, в котором подробно излаг-ся основания для пересмотра бух отч-ти и АЗ.

Виды аудиторских заключений.

Аудиторское заключение - это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления дан во Временных правилах А деятельности в РФ и в правиле (стандарте) А деятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

А заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается в одной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условно положительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

Безусловно положительное А заключение выдается в случае, “если отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”.

В условно положительном заключении дается то же подтверждения, но добавляется фраза “за исключением определенных в А заключении обстоятельств”. Далее они раскрываются.

В отрицательном заключении указывается, что “в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отч дату и фин результатов его деятельности за отч период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”.

При отказе от выражения своего мнения о достоверности бух отчетности в А заключении пишется, что “в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форм”. Если возникли серьезные сомнения в том, что эк субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в теч как минимум 12 мес, то это сомнение д б выражено в А заключении.

30. Содержание аудиторского заключения.

В А заключении д б ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если возможно, д б дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в руб). А заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему д б приложена проверенная бух отчетность.

А заключение состоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть. А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают:

2. Юридический адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ);

3. Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;

4. Номер регистрационного свидетельства;

5. Номер расчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке (пбоюл);

6. ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическая часть. Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Эта часть включает также общие результаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений), общие результаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва).

Итоговая часть.

1. Название - “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”;

2. Кому адресована (учредители или участники эк субъекта);

3. Наименование эк субъекта;

4. Объект аудита;

5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность;

6. Распределение ответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности (эк субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности);

7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описание подхода к проведению А;

8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бух отчетность;

9. Мнение о достоверности отчетности;

10. Дату.

Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

24. внутр.контроль качества. Стандарт №7.

Контроль качества аудита (англ. audit inspection )-система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

К.к.а. подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний контроль качества - система организационных мер, методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и др. лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ, а также требований внутрифирменных правил и стандартов. Внутренний контроль обеспечивается правильным распределением работы между членами аудиторской бригады (аттестованными аудиторами, ассистентами аудитора, экспертами), контролем за аудиторами со стороны управленч. органов аудиторской фирмы, в части, путем просмотра руководителем и исправления рабочих документов аудиторской группы (бригады), заслушиванием их отчетов на заседании дирекции или совета фирмы и т.п.

Ауд.орг-ции и Инд.А. обязаны установить и собл.пр-ла контроля внутр.кач-ва проводимых ими ауд.проверок. Треб-я, предъявл.к указанным пр-лам реглмаентируются ФСАД.

Система проверки качества работы инд. А-ров и ауд.орг-ций внешними проверяющими уст-ся уполномоченным фед. органом, к-й может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки кач-ва работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или инд. А-ром.

В случае выявления в ходе внеш.проверки кач-ва работы ауд. орг-ций или инд. А-ров фактов систематич. нарушения ауд. орг-циями или инд.и а-рами требй нормативных правовых актов или ФСА деят-ти проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный фед. орган. Виновные в таких нарушениях лица мб привлечены к отв-ти, установленной настоящим ФЗ, вплоть до аннулир-я у них квалификац. аттестата а-ра, а также аннулир-я лицензии на осущ-е ауд. деят-ти.

Хар-р, временные рамки и V общих целей и конк.процедур контроля кач-ва ауд.фирмы зависят от ряда ф-ров: р-р и хар-р деят-ти фирмы, ее географич. разброс, организац.стр-ра, а также соотн-е затрат и выгод.

Общие цели контроля кач-ва:

а) Проф.е треб-я. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденц-ти и норм профессионального поведения.

б) Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих технич. стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью.

в) Поручение. Аудиторская работа д.б. поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и опытность, необходимые в данных усл-х.

г) Делегирование полномочий. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осущ-ть тек.контроль и проверку работы на всех ур-х, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соотв-ет надлежащим стандартам кач-ва.

д) Консультир-ие. В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами.

е) Принятие и сохранение клиентов. Необходимо постоянно проводить оценку потенц. клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений незав-ти фирмы, ее способности предост-ть услуги надлежащим образом и порядочности руков-ва клиента.

ж) Мониторинг. Необходимо регулярное набл-е за адекватностью и эфф-тью поставленных целей и методов контроля кач-ва.

Необходимо своевременно проверять следующее:

а) общий план и программу аудита;

б) оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки, если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

г) бух. отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое ауд. заключение.

Основной а-р несет полную отв-ть за вып-е А-та. В проц.проведения ауд.проверки он д.постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Ассис-ты, к-м передается работа, дб соответствующим образом проинструктированы об их отв-ти и задачах процедур, к-е они д.выполнить. Инст.предусм-ет информир-е ассис-тов по вопросам деят-ти п/п и возможных учетных ауд.проблемах, к-е м.воздействовать на сущность, время проведения и масштаб ауд. процедур. Письм.программа а-ра служит важным эл-том д/передачи ауд.полномочий.

Контроль качества делится: Внешний контроль – МинФин РФ, САО (саморегулируемые аудит.объединения); Внутренний – старшим аудитором данной аудит.фирмы (стандарт № 7). Внешний и внутренний контроль делится на: 1) предварительный – до проверки; 2) текущий – в процессе проверки; 3) последующий – после проверки. Внешний контроль: предварительный- выдача аттестатов, лицензирования; текущий; последующий- выездная проверка (1 раз в 2 года); Внутренний контроль: предварительный - рук-ль должен представить общий план программу; текущий- осущ-ет рук-ль рабочей аудиторской группы с помощью программы аудита; последующий- осущ-ет рук-ль ауд. группы перед составлением аудиторского заключения.

Внутренний контроль качества. Для обеспечения качества аудита в аудиторской организации разраб-ся: 1) внутренние стандарты- конкретные рекомендации по проведению проверки; 2)обеспечения работников нормативными актами; 3)приобретения программ консультант+, Гарант; 4) повышения квалификации; 5)выписка газет; 6)наиболее опытные аудиторы должны консультировать более молодых специалистов.

Контроль со стор.ауд.фирмы за работой а-ра осущ-ся, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности ауд.плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этич. ауд. принципов, в-третьих, посредством повторных, беспл.д/клиента перепроверок достов-ти отч-ти другим а-ром фирмы уже после выдачи ауд.закл-я осн.а-ром.