Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [20,c.237].
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Исходя из расчетов (Приложение 6,7) неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, аудиторский риск будет более высоким.
Аудиторская выборка – это отобранные по определённым правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов или записей [21, с. 194]. Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности очень трудоёмка, но, согласно, нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности финансовой бухгалтерской отчётности, либо отказаться от выражения мнения о ней. Выборочная проверка – это вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов: выборочная проверка на соответствие и выборочная проверка по существу. Организация любого выборочного исследования включает в себя определение величины проверяемой совокупности. Основываясь на профессиональном суждении, для экспертизы соблюдения методики аудита малого предприятия ООО «ЧОО «Защитник» проверяемую совокупность можно определить случайным образом. В качестве её элементов могут выступать проводки, статьи, записи, документы и т.д.
Определив уровень существенности и величину риска перейдем непосредственно к плану (Приложение ) и программе (Приложение ) аудиторской проверки.
Проведя планирование аудиторской проверки и основываясь на полученных результатах аналитических процедур, был составлен общий план и программа проведения аудита на ООО «ЧОО «Защитник». В результате чего можно перейти непосредственно к проведению аудиторской проверки на малом предприятии.
2.3. Проведение аудиторской проверки ООО «ЧОО «Защитник»
Для проведения аудиторской проверки ООО «ЧОО «Защитник», основываясь на план и программу аудита целесообразнее начать проверку с аудита соответствия экономического субъекта малому бизнесу.
В ходе проверки было установлено, что ООО «ЧОО «Защитник» обоснованно отнесен к субъектам малого бизнеса, а именно:
· Среднесписочная численность работников за 2009 год – 58 человек (в соответствии со ст.4 ФЗ № 209-ФЗ, до ста человек включительно для малых предприятий);
· Выручка от реализации услуг не превышает 400 млн.руб., а равна 8 732 тыс.руб.;
· Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не превышает 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 %.
В ходе проверки было выявлено, что на ООО «ЧОО «Защитник» утвержден устав, в котором прописаны общие положения организации, виды деятельности, уставный капитал, который составляет 250000 руб., права и обязанности участников Общества, порядок вывода участника из Общества, перехода доли участника к третьим участникам Общества, ответственность органов управления Общества, порядок распределения прибыли, хранения документов, реорганизации и ликвидации предприятия. Данный документ претерпел изменения в связи c «Решение единственного участника ООО «Частное охранное предприятие «Октябрьский» об изменении фирменного наименования (Приложение 8).
Субъекту малого предпринимательства присвоен регистрационный номер, который необходимо указывать на всех представляемых в Пенсионный фонд России документов, для проведения расчетов по средствам Пенсионного Фонда РФ (Приложение 9).
Предприятие включено в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО), о чем свидетельствует Информационное письмо об учете в ЕГРПО (Приложение 1).
Малому предприятию выдана Лицензия на осуществление (частной) охранной деятельности, в соответствии с действующим законодательством. (Приложение 3).
Министерством внутренних дел РФ выдано разрешение на хранение и использование оружия и патронов к нему (Приложение 10).
Можно сделать вывод о том, что проведя, проверку соответствия экономического субъекта малому бизнесу нарушений не выявлено.
Проверка соответствия учетной политики с действующим законодательством и иными нормативными актами. Учетная политика на ООО «ЧОО «Защитник» соответствует действующему законодательству ПБУ 1/2008 ,утверждена приказом 19-П от 30 декабря 2007г, но было выявлено отсутствие графика документооборота (Приложение 11).
Учетная политика имеет следующее содержание:
· Амортизация основных средств производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»- линейным способом;
· Резервы по сомнительным долгам не создаются;
· Расходы будущих периодов в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списываются в течении периода к которому они относятся;
· План счетов бухгалтерского учета составлен в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;
· Формой бухгалтерского учета, является журнально-ордерной в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.19;
· Аналитический учет движения материальных ценностей ведется с применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей);
· Инвентаризация имущества и финансовых обязательств приводится в приказе в соответствии с Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,п.16;
· Учет на предприятии ведется главным бухгалтером, что не противоречит Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,п.20;
· Данное предприятие выбрало общую форму налогообложения. При проведении экспертизы основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета и налогообложения, было выявлено, что большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствуют, что свидетельствует об удовлетворительном уровне.
Проведение расчетов с персоналом по оплате труда. Трудовые отношения между работником и работодателем оформляются в соответствии с ТК РФ на основании трудового договора. В ходе проверке нарушений в оформлении выявлено не было: в документе точно прописаны все пункты, отсутствуют двусмысленные фразы, указан работник, его специальность по образованию, квалификация, должность и место работы, установлен должностной оклад, продолжительность ежегодно оплачиваемого отпуска, дата начала работы, права и обязанности сторон, договор оформлен надлежащим образом с обеих сторон. В случаи, если работа для работника является основной на предприятии ведется трудовые книжки, в которых своевременно заносятся сведения о работнике, приеме, награждениях, переводе на другую работу, увольнение согласно приказам руководителя (Приложение 18). На предприятии на каждого сотрудника создана личная карточка, которая соответствует Унифицированной форме Т-2 (Приложение19).
Сотрудникам в соответствии с ТК РФ предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. На основании заявления работника составляется приказ о предоставлении отпуска работнику по Унифицированной форме №Т-6 (Приложение 20). По итогам поверки расчетов с персоналом по оплате труда выявлен ряд нарушений:
· В заявлении работника Козлова О.М. отсутствует продолжительность отпуска;
· В приказе о предоставлении очередного отпуска Козлову О.М. отсутствует подпись работника, свидетельствующая о ознакомлении с приказом;
· В приказе не указано за какой период работы предоставляется отпуск.
В конце года сотруднику предоставляется справка о доходах физического лица. С заработной платы каждого сотрудника удерживается НДФЛ (Приложения 21,22).
Главным бухгалтером составляется реестр сведений о доходах физических лиц (Приложение 23). Данные занесенные в реестр предоставляются налоговому органу.
В ходе проверки было выявлено, что по Главной книге сальдо счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» тождественны с показателями баланса ф.№1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами раздела V пассива баланса. Данные виды документов составлены, верно, в соответствии с требованиями законодательства.
Следующий этап проверки - аудит основных средств. В ходе проверки было установлено, что материально- ответственным лицом, обеспечивающий сохранность основных средств является директор. С ним заключен договор о полной материальной ответственности.
На ООО «ЧОО «Защитник» аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках формы ОС-6,соблюдаются требования полноты занесения реквизитов (Приложение 12).
Поступление оборудования отражается актом о приемке (поступлении) оборудования по форме ОС -14 (Приложение 13). После поступления основных средств, таких как, например, Пульт центрального наблюдения составляется акт о приемке- передачи оборудования в монтаж по форме ОС-15 (Приложение 14).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом, поступление Пульта центрального наблюдения отразили проводкой: