В первой главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита на малом предприятии. После этого можно перейти к самой проверки предприятия.
Глава 2. Порядок проведения аудиторской проверки учета на малом предприятии на примере ООО «ЧОО «Защитник»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЧОО «Защитник»
Предприятие – это обособленный хозяйствующий субъект, действующий в рыночной экономике, использующий материальные и информационные ресурсы для выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
По структуре предприятие имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленнее имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Общество с ограниченной ответственностью «Частная охранная организация «Защитник» является коммерческой организацией и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 года № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации».
Общество зарегистрировано Регистрационной палатой администрации г. Липецка 25 апреля 2002 г. и была внесена запись в ЕГРПО (Приложение 1).
На основании решения единственного участника Общества Общество с ограниченной ответственностью «Частная охранная организация «Защитник» является правопреемником Общества с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Октябрьский» по всем правам и обязанностям последнего. Предприятие ООО «ЧОО «Защитник» располагалось по адресу: 398017 г. Липецк, ул. О. Дундича, д.3
Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ и действующим Законом об обществах с ограниченной ответственностью, другими нормами действующего законодательства, а так же в соответствии с Уставом общества (Приложение 2).
Общество является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, свои счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указания на место нахождения общества, печать и штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации.
Общество является экономически самостоятельным. Оно самостоятельно определяет направление своей деятельности, объём и структуру предоставления услуг, осуществляет его планирование и организацию.
Учредительными документами ООО «ЧОО «Защитник» является Устав. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала составляет 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей, в соответствии со ст. 15.1 закона «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» [17,стр.1]. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.
Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности.
На услуги по охране ООО «ЧОО «Защитник» имеет соответствующую лицензию, выданную УВД Липецкой области, а также все необходимые документы на работу с оружием (Приложение 3). Из основных направлений деятельности, можно сделать вывод, что основной целью предприятия является предоставление услуг по охране жизни, здоровья, имущества граждан, а так же по поддержанию общественного порядка при проведении массовых мероприятий.
Перейдем к рассмотрению основных экономических показателей.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «ЧОО «Защитник»
(тыс. руб.)
| Показатели | Годы | Абсолютное изменение (+;-) | Темп роста, % | |
| 2008 | 2009 | |||
| Выручка от продажи услуг | 8 310 | 8 732 | 422 | 5 |
| Прибыль от продажи | 681 | 715 | 34 | 5 |
| Валовой доход | 743 | 826 | 83 | 11 |
| Себестоимость проданных услуг | 7 567 | 7 906 | 339 | 4 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов | 17 | 328 | 311 | 1829 |
| Дебиторская задолженность | 432 | 262 | -170 | -39 |
| Кредиторская задолженность | 905 | 818 | -87 | -10 |
Выручка от продажи услуг предприятии увеличилась на 422 тыс.руб. или на 5 %. Темпы роста выручки не намного, но превышают рост себестоимости реализации (4 %), как следствие увеличилась прибыль от продаж на 34 тыс.руб. и к уровню прошлого года составила 105 %. Данные о выручке, себестоимости , прибыли от продаж и валовом доходе получены из второй формы бухгалтерского баланса «Отчёта о прибылях и убытках» (Приложение 4, 5). Резкое увеличение стоимости основных производственных фондов говорит о развитии предприятия, увеличении масштабов его деятельности. Снижение дебиторской и кредиторской задолженностей свидетельствует о возврате долгов и погашении собственных обязательств.
Ознакомившись с основными экономические показателями деятельности ООО «ЧОО «Защитник», изучив организационную структуру предприятия, можно сделать вывод о том, что в целом бухгалтерская служба является достаточно эффективной применительно к данному предприятию учитывая его специфику и масштаб, на следующем этапе целесообразно перейти к составлению плана и программы аудиторской проверки.
2.2 Планирование аудиторской проверки на ООО «ЧОО «Защитник»
Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо разработать общий план и программу аудита.
Основополагающими показателями для подготовки аудиторской проверки являются уровень существенности, аудиторский риск и аудиторская выборка. Без определения вышеназванных величин проведение аудита невозможно [20, с. 479].
Уровень существенности (относительная величина) – это максимальная величина ошибки, которую аудитор может допустить в финансовой бухгалтерской отчётности экономического субъекта с тем, чтобы показать, что данная отчётность не вводит пользователей в заблуждение. Эта величина устанавливается с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.
Для нахождения уровня существенности используются базовые показатели и их доли (%), используемой в расчете.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам года определяются финансовые показатели, характеризующие деятельность экономического субъекта, подлежащего проверке. Они заносятся во второй столбец таблицы 3 в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец. Найдем среднее арифметическое показателей ((14,30 + 174,64 + 26,32/ 3).
Это и будет искомый уровень существенности, равный 70,75 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» в пределах - +20%.
Округление произведем в большую сторону, что составит 71 тыс. руб. и не превышает 20% от 70,75 тыс. руб.
Таблица 2.2
Базовые показатели для расчета уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля, % | Значение, используемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль до налогообложения | 715 | 2 | 14,30 |
| Выручка от реализации | 8732 | 2 | 174,64 |
| Валюта баланса | 1316 | 2 | 26,32 |
Чем выше уровень существенности, тем ниже величина аудиторского риска, следовательно, на следующем этапе необходимо определить величину аудиторского риска.Понятие аудиторского риска изложено в ФСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторский риск включает три составные части - неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск отражает подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.