Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.
Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:
· проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;
· проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;
· проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;
· комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.
Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:
· оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;
· проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;
· проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта.
1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации
Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.
Целью проверки затрат в строительных организациях является:
1. Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;
2. Правильности документального отражения затрат;
3. Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;
4. Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;
5. Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;
6. Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).
Задачами проверки учета затрат являются:
• определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;
• определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;
• оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;
• оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;
• проверке правильности составленной корреспонденции счетов.
· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.
2. Этапы аудита затрат в строительных организациях
Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.
Рассматриваемое в работе предприятие носит название МУП «ДСРУ» является юридическим лицом (муниципальным унитарным предприятием) и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности предприятия является строительство и капитальный ремонт улиц и дорог.
Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа:
1 этап-подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.
На данном этапе производится изучение организационных МУП «ДСРУ» и технологических особенностей , а именно анализ учредительных документов (приложение 1), планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.
Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.
Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:
Таблица 1
Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации
| № п/п | Вопрос | Варианты ответа |
| 1. | Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами? | 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств. |
| 2. | Какова обеспеченность про- грамм работ утвержденной проектно-сметной документацией? | 1. Более 95% 2. 95-85% 3. Менее 85% |
| 3. | Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями? | 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам. |
| 4. | В какой степени используются производственные мощности организации? | 1. Более 80% 2. 80-50% 3. Менее 50% |
| 5. | Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ? | 1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля. |
На основе информации анкетных листов теста (табл. 1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.
Количественный критерий вариантов ответов: 5-7-низкий уровень аудиторского риска; 7-10 - средний уровень аудиторского риска; 10-15- высокий уровень аудиторского риска.
Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2)(приложение 2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф.КС-3)(приложение 3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.
2 этап-планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.
Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудита осуществляется поэтапно:
1) предварительное планирование;
2) сбор общих сведений об экономическом субъекте;
3) оценка существенности и аудиторского риска;
4) разработка общего плана и программы аудита.
В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:
- общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;
- аудиторская программа аудита затрат МУП «ДСРУ» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.
Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.
3 этап - проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.
Аудит затрат в МУП «ДСРУ» решено проводить в разрезе следующих направлений:
- проверка использования материальных ресурсов в строительстве;
- проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;