Д03 К08 – Принято на баланс имущество (прокат, лизинг, аренда)
Д02 К03/1 – Начислена амортизация
Д90/2 К02 – Списана амортизация на расходы (себестоимость)
Д62 К90/1 – Отражен лизинговый платеж (арендная плата)
Д51 К62 – Поступили деньги на расчетный счет
Д001 – Поступило имущество по договору лизинга (аренды)
Д76 К51 – Произведена оплата по договору лизинга (аренды)
Д19 К76 – Выделен НДС
Д20 К76 – Учтен лизинговый платеж (арендный платеж)
Д68/2 К19 – Произведен налоговый вычет
Лекция №8
Нематериальные активы (НМА)
Нематериальные активы регулируются ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов».
Пример НМА: Патенты, деловая репутация организации, право на что-либо (изобретение, например). Используются более года. Имеется основной документ о владении НМА.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если они единовременно выполняют следующие требования:
НМА учитывается на счете 04. Активный.
К НМА относится:
- Результаты интеллектуальной деятельности: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; ноу-хау; товарные знаки и знаки обслуживания и другие активы.
- Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия, как имущественного комплекса в целом. Деловая репутация – это разница между покупной стоимостью организации и её стоимость по бухгалтерскому балансу. Деловая репутация может быть как положительная. Так и отрицательная. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих выгод. Такая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка к цене, которую уплачивает покупатель в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации и качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет линейным способом. Отрицательная деловая репутация единовременно относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов.
Единицей бухгалтерского учета (измерения) НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства или другого охранного документа.
Оценка НМА:
- Первоначальная стоимость – сумма всех затрат, связанных с приобретением НМА, без НДС. Формируется на счете 08. Закрываем на 04.
Вклад в уставный капитал. Первоначальная стоимость будет формироваться исходя из согласованной стоимости при вкладе в уставный капитал НМА.
Договор дарения – первоначальная стоимость формируется исходя из рыночной цены. Обращение идет к независимому оценщику.
Мена. Взамен передаваемого имущества устанавливается цена.
- Остаточная стоимость
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – начисленная амортизация
Рассчитываем при выбытии.
По остаточной стоимости НМА отражаются в балансе.
- Восстановительная стоимость
Восстановительная стоимость образуется при переоценке основных средств. Переоценивается по остаточной стоимости
Амортизация
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока использования НМА. По НМА с неопределенным сроком амортизация не начисляется.
СПИ определяется исходя из:
- Срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности
- Ожидаемого срока использования
- Ожидаемы срок получать экономические выгоды
Способы списания амортизации:
Выбранный способ фиксируется в документе «Учетная политика».
Списание (выбытие) НМА:
Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды, подлежит списанию.
- Прекращение срока действия исключительного права (охранного документа)
- Передача по договору или продажа НМА
- Вклад в уставный капитал, мена, дарение и т.д.
Выбытие производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
91/1 – Доходы
91/2 – Расходы
91/9 – Прибыль/убыток от продажи (=финансовый результат)
Тест на время! Вопрос-ответ. ОС и НМА.
Лекция №9 – контрольная на всю пару
Лекция №10
Материально-производственные запасы (МПЗ)
Оборотные активы – более ликвидны, чем необоротные активы.
Срок использования до 12 месяцев.
Могут приобретаться и для собственных нужд, и для перепродажи.
НМА – ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»
К бухгалтерскому учету принимаются активы в качестве МПЗ, если:
К МПЗ относится:
- Материалы и сырье – 10 счет
- Товары – 41 счет приобретаем для продажи
- Полуфабрикаты – 21 счет
- Готовая продукция – 43 счет производим для продажи
Готовая продукция – является частью МПЗ, предназначена для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, это активы, прошедшие все стадии технической обработки и готовы к продаже. Этот актив мы сами производим!
Товары – являются частью МПЗ, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и готовы для продажи.
Единица бухгалтерского учета МПЗ – может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.
Оценка МПЗ:
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации без НДС.
Учетные цены – формируются исходя из предыдущих периодов, ориентир идет на норму расходов прошлого периода. Планирование осуществляется на 15 счете, а отклонение на 16 счете.
Заготовление и приобретение материальных ценностей – 15 счет.
Отклонение в стоимости материальных ценностей – 16 счет.
Выбранный способ оценки МПЗ организация отражает в учетной политике.
Отпуск МПЗ в производство (списание):
Используется на специфических предприятиях: драг. металлы, драг. камни. Единица стоит индивидуально. У каждой штуки своя цена.
Путем деления общей стоимости на общее количество партий.
Пример: 1 партия 50 шт по 5р
2 партия 100 шт по 3р
Стоимость = (50*5+100*3)/(50+100)
Пример: 1 партия 50 шт по 5р
2 партия 100 шт по 3р
Списать 130 шт
Стоимость = (50*5+80*3)/130
Выбранный способ списания МПЗ в производство организация отражает в учетной политике.
Пример:
СН = 10шт по 10р
1.11 250шт – 9р
5.11 300шт – 8р
Списать: 500 шт.
FIFO: 10*10+250*9+240*8 = 4270
СН = 60шт по 8р
По средней себестоимости: (10*10+250*9+300*8)/560 = 4750/560 = 8,48
8,48*500 = 4241,08
Пример:
СН = 60шт по 8,48р
Списали 150 шт
Списано 210 шт
Способ FIFO
Все цены без НДС
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачены материалы | 955,8 | 60 | 51 |
| 2 | Выделен НДС | 145,8 | 19 | 60 |
| 3 | Оприходована 1 партия материалов | 810 | 10 | 60 |
| 4 | Произведении налоговый вычет | 145,8 | 68/2 | 19 |
| 5 | Списаны материалы в производство | 1183,8 | 20 | 10 |
| 6 | Оплачены материалы | 1468,39 | 60 | 51 |
| 7 | Выделен НДС | 223,99 | 19 | 60 |
| 8 | Оприходована 2 партия материалов | 1244,4 | 10 | 60 |
| 9 | Произведении налоговый вычет | 223,99 | 68/2 | 19 |
| 10 | Списаны материалы в производство | 1306,2 | 20 | 10 |
Лекция №11
Пример:
СН = 10шт по 5р = 50р
1 50шт по 3,5р = 175р С НДС 206,5р
Списали 55 шт
Итого: осталось 5шт по 3,75р (18,75р)
2 60шт по 2,8р + оплатили ТЗР 1180р. С НДС (НДС – 1000р, 1шт -16,67р ) 1168р
Списано 58 шт
Способ: средняя цена
* ТЗР – транспортно-заготовительные расходы
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачены материалы | 206,5 | 60 | 51 |
| 2 | Выделен НДС | 31,5 | 19 | 60 |
| 3 | Оприходована 1 партия материалов | 175 | 10 | 60 |
| 4 | Произведен налоговый вычет | 31,5 | 68/2 | 19 |
| 5 | Списаны материалы в производство | 206,25 | 20 | 10 |
| 6 | Оплачены материалы | 198,24 | 60 | 51 |
| 7 | Выделен НДС | 30,24 | 19 | 60 |
| 8 | Оприходована 2 партия материалов | 168 | 10 | 60 |
| 9 | Произведен налоговый вычет | 30,24 | 68/2 | 19 |
| 10 | Оплачено ТЗР | 1180 | 76 | 51 |
| 11 | Выделен НДС | 180 | 19 | 76 |
| 12 | Учтен ТЗР к стоимости материалов | 1000 | 10 | 76 |
| 13 | Произведении налоговый вычет | 180 | 68/2 | 19 |
| 14 | Списаны материалы в производство | 1059,08 | 20 | 10 |
Учетные цены