СПИ (срок полезного использования) = 3 года
Ka=1/n * 100%
Ka=1/3 * 100% = 33,33%
30000 * 33,33% = 10000 : 12 = 833,25 – ежемесячно
30000 / (3*12) = 833,33
Амортизация по линейному способу рассчитывается от первоначальной стоимости. Списание происходит постепенно, на одну и ту же сумму, ежемесячно.
Пример: ПС (первоначальная стоимость) = 30 000
СПИ (срок полезного использования) = 3 года
Ka=2/n * 100%
Ka=2/3 * 100% = 67%
30000 * 67% = 20100 : 12 = 1675 – ежемесячно в первый год
30000 – 20 100 = 9 900 * 67% = 6633 : 12 = 552,75 – ежемесячно во второй год
9 900 – 6633 = 3267 : 12 = 272,25 – ежемесячно в третий год
Расчет производится от остаточной стоимости. В первый год списания стоимости амортизация превышает 50% и в последний год амортизация рассчитывается путем деления остаточной стоимости на 12 месяцев
Пример: ПС (первоначальная стоимость) = 30 000
СПИ (срок полезного использования) = 3 года
Ka=3/(1+2+3) = 1/2
Ka=2/(1+2+3) = 1/3
Ka=1/(1+2+3) = 1/6
30000 * 1/2 = 15 000 : 12
30000 * 1/3 = 10 000 : 12
30000 * 1/6 = 5 000 : 12
Расчет производится от первоначальной стоимости. Первый год списания 50%.
Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости путем деления первоначальной стоимости на предполагаемый объем выпущенной продукции.
Срок полезного использования – период использования ОС.
СПИ определяется исходя из ожидаемого срока использования, исходя из ожидаемого физического износа, исходя из ожидаемой загрузки, эксплуатации ОС, исходя из ориентира на НПА (классификатор по ОС).
Технические характеристики средства (техпаспорт)
Если ОС стоит не более 20 000 или иной лимит, установленный в учетной политике (но в пределах 20 000) списывается на себестоимость как МПЗ (материально-производственный запас).
Амортизация не начисляется:
- На ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земля, объекты природопользования, музейные коллекции и т.д.)
- Приостановка амортизации в случае модернизации, консервации, реконструкции, ремонта свыше 3-х месяцев.
Выбытие ОС:
Стоимость ОС, которые выбывают и не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию.
Выбытие ОС имеет место в случае:
- Продажи
- Прекращения использования в следствии физического и морального износа
- Ликвидации и т.д.
Выбытие производится с использованием счета 91. 91 – прочие доходы и расходы.
91.1 – Доходы (К)
91.2 – Расходы (А)
91.9 – Прибыль / Убыток
Прибыль А91.9 K99
Убыток А99 K91.9
Пример
ПС = 100 000
СПИ = 5 лет (линейный)
Использовали = 1,8 мес.
Продано 97 000 с НДС
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Принято ОС на баланс | 100 000 | 01 | 08 |
| 2 | Начислена амортизация | 33 333 | 20 | 02 |
| 3 | Выставлен счет покупателю | 97 000 | 62 | 91.1 |
| 4 | Поступили деньги на расчетный счет | 97 000 | 51 | 62 |
| 5 | Списание остаточной стоимости | 66 667 | 91.2 | 01 |
| 6 | Списана начисленная амортизация | 33 333 | 02 | 01 |
| 7 | Начислен НДС в бюджет | 14 797 | 91.2 | 68.2 |
| 8 | Отражена прибыль | 15 536 | 91.9 | 99 |
Лекция №6 – контрольная всю пару
Лекция №7
Оборудование к установке. Счет 07.
Счет 07 – предназначен для обобщения информации при приобретении основных средств, требующих установки или монтажа.
На 07 счете будут учитываться расходы, связанные с установкой основного средства, связанные с монтажом основного средства.
Пример:
Организация приобретает механизм, требующий монтажа, стоимостью 240 тыс. с НДС. Расходы по установке и монтажу составили 15 200 с НДС. Были учтены информационные услуги, они составили 2 800 с НДС. Принять на баланс, начислить амортизацию. СПИ = 7 лет. Способ: линейный.
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачен механизм | 240 000 | 60 | 51 |
| 2 | Выделен НДС | 36 610 | 19 | 60 |
| 3 | Учет механизма без НДС | 203 390 | 07 | 60 |
| 4 | Произведен налоговый вычет | 36 610 | 68/2 | 19 |
| 5 | Расходы по установке и монтажу | 15 200 | 60 | 51 |
| 6 | Выделен НДС | 2 319 | 19 | 60 |
| 7 | Учет расходов по установке и монтажу | 12 881 | 07 | 60 |
| 8 | Произведен налоговый вычет | 2 319 | 68/2 | 19 |
| 9 | Принято оборудование к установке | 216 271 | 08 | 07 |
| 10 | Оплачены информационные услуги | 2 800 | 60 | 51 |
| 11 | Выделен НДС | 427 | 19 | 60 |
| 12 | Учтены информационные услуги | 2 373 | 08 | 60 |
| 13 | Произведен налоговый вычет | 427 | 68/2 | 19 |
| 14 | Принято ОС на баланс | 218 644 | 01 | 08 |
| 15 | Начислена амортизация | 2 603 | 20 | 02 |
Арендованные основные средства
Аренда различается на:
- Долгосрочную (больше года)
- Краткосрочную (текущую) (до года)
У арендодателя ОС, предназначенные для сдачи в аренду, отражаются на счете 03.
Счет 03 – доходные вложения в материальные ценности. Счет предназначен для обобщения информации о наличии движений, вложений организации в материальные ценности (оборудование, здание, сооружение и др. ценности), предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат, т.е. цель – получение прибыли за временное пользование этими ОС. Такие средства, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат регулируются ПБУ6/01 – учет ОС.
Учитываются также, как ОС, принимаются к учету по первоначальной стоимости (остаточная и восстановительная стоимости), начисляется амортизация, процедура выбытия аналогична ОС.
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Амортизация начислена | XXX | 20 | 02/2 |
У арендатора средства, полученные в аренду, лизинг, прокат будут учитываться на счете 001.
Счет 001 – забалансовый счет, который отражает на себе имущество, не принадлежащее организации, которое находится в организации по договорам аренды, лизинга, проката.
Д001 – сумма полученного имущества
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачена аренда | XXX | 76 | 51 |
| 2 | Учтена аренда | ХХХ | 20 | 76 |
| Или 2 | Учтена арендная плата за квартал | XXX | 97 | 76 |
| 3 | Списана ежемесячная арендная плата | Сумма за месяц от XXX | 20 | 97 |
Пример:
Согласно договору аренды арендодатель обеспечивает выдачу арендатору ордера на помещение и передает ему помещение по акту приемки-сдачи на 6 месяцев. Арендная плата 15 000 с НДС за месяц. По условиям договора оплата производится ежеквартально.
Полная стоимость помещения – 1 млн. руб.
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражено арендованное имущество | 1 000 000 | 001 | |
| 2 | Оплачена аренда за квартал (3 месяца) | 45 000 | 76 | 51 |
| 3 | Выделен НДС | 6 864 | 19 | 76 |
| 4 | Учтена арендная плата за квартал | 38 136 | 97 | 76 |
| 5 | Списана ежемесячная арендная плата | 12 712 | 20 | 97 |
| 6 | Произведен налоговый вычет | 38 136 | 68/2 | 19 |
| По истечении 6 месяцев договор аренды закончился | ||||
| 7 | Списано арендное имущество | 1 000 000 | 001 | |
Пример:
Согласно договору аренды арендодатель обеспечивает выдачу арендатору ордера на помещение и передает ему помещение по акту приемки-сдачи на 6 месяцев. Арендная плата 15 000 с НДС за месяц. По условиям договора оплата производится каждый месяц.
Полная стоимость помещения – 1 млн. руб.
| № | Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражено арендованное имущество | 1 000 000 | 001 | |
| 2 | Оплачена аренда за месяц | 15 000 | 76 | 51 |
| 3 | Выделен НДС | 2 288 | 19 | 76 |
| 4 | Произведен налоговый вычет | 2 288 | 68/2 | 19 |
| По истечении 6 месяцев договор аренды закончился | ||||
| 5 | Списано арендное имущество | 1 000 000 | 001 | |
Долгосрочная аренда – лизинг.
Лизинг представляет собой форму долгосрочной аренды. Лизинг – это аренда с последующим выкупом. Возможны два варианта учета лизингового имущества: либо имущество учитывается на балансе у лизингодателя, либо имущество учитывается на балансе у лизингополучателя.
Начисление лизинговых платежей производится тремя способами:
1. Метод «с фиксированной общей суммой»
Общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора.
2. Метод «с авансом»
Предусматривает выплату лизингополучателем аванса, а остальная часть суммы уплачивается в течение срока действия договора.
3. Метод минимальных платежей
В сумму платежей включается амортизация лизингового имущества за весь срок договора. Плата за пользование лизингодателем заемных средств, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателем.