· по основному производству – на сч. 25 «Общепроизводственные расходы и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
· по вспомогательному производству – на сч. 23 «Вспомогательное производство»
11. Размер незавершенного производства по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.
12. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется на сч 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.
13. Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукции». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.
14. Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является момент отгрузки, оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателем счетов и счетов-фактур.
15. Исходя из принятой модели учета готовой продукции, фактическая себестоимость реализованной продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продукции), сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму фактической себестоимости нормативно-плановой оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).
16. Использованная часть непраспределенной прибыли предприятиях учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 1
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 2007г.
| № | Наименование счетов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 11 280 000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 4 823 275 | |
| 04 | Нематериальные активы | 765 300 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 191 325 | |
| 07 | Оборудование к установке | 30 200 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 627 520 | |
| 10 | Материалы (по учетным ценам) | 613 370 | |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных126 210 ценностей | ||
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 53 270 | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 65 610 | |
| 20 | Основное производство | 1 320 780 | |
| 43 | Готовая продукция | 672 570 | |
| 50 | Касса | 6 780 | |
| 51 | Расчетный счет | 7 241 200 | |
| 52 | Валютный счет | 1 270 530 | |
| 57 | Переводы в пути | 75 800 | |
| 58 | Финансовые вложения | 580 000 | |
| 59 | Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги | 192 500 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 429 710 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 892 700 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 1 597 800 | |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 6 417 800 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 420 170 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 230 450 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 729 530 | |
| 71 | Расчеты | 4 500 | |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 70 350 | |
| 75 | Расчеты с учредителями | 270 560 | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:- дебиторами- кредиторами | 109 600 | 270 830 |
| 80 | Уставный капитал | 9 770 000 | |
| 81 | Собственный капитал | 1 561 300 | |
| 82 | Резервный капитал | 27 500 | |
| 83 | Добавочный капитал | 978 600 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 665 100 | |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 46 630 | |
| 98 | Доходы будущих периодов | 75 800 | |
| 99 | Прибыль и убытки | 765 130 | |
| Итого | 27 627 650 | 27 627 650 | |
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций
| № | Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Поступили от поставщиков основные средства. Согласно счету-фактуре:Покупная цена поставленных основных средств | 40 500 | 08 | 60 |
| НДС, включенный в счет-фактуру поставщика 18% | 7 290 | 19 | 60 | |
| Итого: | 47 790 | |||
| 2 | Оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. Составлен акт и предъявлен счет-фактура:по тарифу | 1 060 | 08 | 60 |
| НДС, включенный в счет-фактуру 18% | 191 | 19 | 60 | |
| Итого: | 1 251 | |||
| 3 | Списываются расходы за транспортировку приобретенных основных средств, оплаченные из подотчетных средств:Стоимость услуг по тарифу согласно счету-фактуре | 720 | 08 | 71 |
| НДС по счету-фактуре 18% | 130 | 19 | 71 | |
| Итого: | 850 | |||
| 4 | Оплачен счет-фактура по договору подряда | 4 956 000 | 60 | 51 |
| Приняты по акту выполненные строительно-монтажные работы по договору-подрядуСметная стоимость строительно-монтажных работ по возведению здания цеха согласно счету-фактуре | 4 200 000 | 08 | 60 | |
| НДС по счету-фактуре 18% | 756 000 | 19 | 60 | |
| Итого: | 4 956 000 | |||
| 5 | Отражены затраты за регистрацию права собственности на задние цеха | 2 100 | 08 | 60 |
| 6 | Внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал | 30 000 | 51 | 75 |
| 7 | Приняты объекты основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумму определить) | 4 244 380 | 01 | 08 |
8 | Начислена амортизации я основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:оборудования и др. объектов, используемых в основном производстве | 2 300 | 25 | 02 |
| объектов, используемых во вспомогательных производствах | 1 200 | 23 | 02 | |
| Объектов общехозяйственного назначения | 2 250 | 26 | 02 | |
| Итого: | 5 750 | |||
| 9 | Списана амортизация, начисленная по основным средствам, подлежащим реализации в отчетном месяце | 6 780 | 02/1 | 01/2 |
| 10 | Списана первоначальная стоимость основных средств, реализуемых в отчетном периоде | 30 700 | 01/2 | 01/1 |
| 11 | Списана остаточная стоимость основных средств, реализованных в отчетном месяце, (сумму определить) | 23 920 | 91/2 | 01/2 |
| 12 | Отражена продажная стоимость основных средств, отгруженных покупателю, на основании выписанного счета-фактуры:по договорной стоимости без НДС | 21 125 | 62 | 91/1 |
| НДС 18% | 3 803 | 91/2 | 68 | |
| Итого: | 24 928 | |||
| 13 | Отгружено оборудование в качестве взносов в уставный фонд другой организации оборудование, требующее монтажа по фактической себестоимости заготовления | 7 200 | 58/4 | 07 |
| 14 | Списываются расходы по погрузке, разгрузке и доставке оборудования, требующего монтажа, переданного в уставный капитал другой организации (услуги сторонней организации) | 780 | 58/4 | 76 |
| 15 | На основании счета-фактуры транспортной организации отражена сумма НДС по доставке, погрузке и разгрузке оборудования, передаваемого в уставный капитал другой организации | 140 | 58/4 | 76 |
16 | Отражена договорная стоимость переданного оборудования и списана разница в его оценке (сумму определить) | 25 360 | 62/1 | 91/1 |
| 17 | Выручка (поступившая на расчетный счет) по договорной цене (включая НДС) за реализованные основные средства | 25 360 | 51 | 62/1 |
| 18 | Принятые к оплате счета-фактуры поставщиков по транспортным услугам, связанными с реализацией основных средств:Стоимость услуг по счетам поставщиков (без НДС) | 700 | 91/2 | 60 |
| НДС по счету-фактуре поставщика 18% | 126 | 19 | 60 | |
| Итого: | 826 | |||
| 19 | Произведены ежемесячные отчисления в резерве предстоящих расходов и платеже для регулирования затрат на ремонт основных средств:основных цехов | 4 000 | 25 | 96 |
| вспомогательных цехов | 2 200 | 23 | 96 | |
| общехозяйственных подразделений | 3 800 | 26 | 96 | |
| Итого: | 10 000 | |||
| 20 | Предъявлены акты в счета-фактуры подрядчиков за выполненные ремонтные работы:стоимость работ без НДС | 12 600 | 96 | 60 |
| НДС по ремонтным работам 18% | 2 268 | 19 | 60 | |
| Итого: | 14 868 | |||
| 21 | Оприходованы приобретенные нематериальные активы в акцептован счет: | 5 800 | 04 | 08 |
| Стоимость по счету-фактуре (без НДС) | 5 800 | 08 | 60 | |
| НДС 18% | 1 044 | 19 | 60 | |
| Итого: | 6 844 | |||
| 22 | Начислена ежемесячная амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения | 8 300 | 26 | 05 |
| 23 | Списана первоначальная стоимость нематериальных активов, подлежащих реализации | 7 965 | 91/2 | 04 |
| 24 | Списана амортизация, начисленная по материальным активам, подлежащим реализации | 1 750 | 05 | 91/1 |
| 25 | Описаны:Нематериальные активы, отгруженные (реализованные) покупателю по остаточной стоимости (сумму определить) | 6 215 | 91/2 | 04 |
| расходы по реализации, оплаченные из подотчетных сумм | 620 | 91/2 | 71 | |
| Стоимость переданных покупателю реализованных нематериальных активов (включая НДС) | 9 800 | 62 | 91/1 | |
| НДС по реализованным нематериальным активам 18% | 1495 | 91/2 | 68/2 | |
| 26 | Поступили Ра расчетный счет суммы за реализованные нематериальные активы | 9800 | 51 | 62 |
| 27 | Приняты к оплате в течение месяца счета поставщиков материалов:по оптовым ценам | 410 420 | 15 | 60 |
| НДС по счету-фактуре 18% | 73 876 | 19 | 60 | |
| Итого: | 484 296 | |||
| 28 | Отражаются расходы по транспортировке, выгрузке и других операций по заготовлению материалов:по счетам-фактуре поставщиков (без НДС) | 70 360 | 15 | 60 |
| НДС по счетам-фактурам поставщика 18% | 12 665 | 19 | 60 | |
| Итого: | 83 025 | |||
| 29 | Отражаются расходы на приобретение, выгрузку и другие операции по заготовление материалов:По авансовым отчетам (без НДС) | 13 662 | 15 | 71 |
| НДС по авансовым отчетам 18% | 2 459 | 19 | 71 | |
| Итого: | 16 121 | |||
| 30 | Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам | 410 420 | 10 | 15 |
| 31 | Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетной цены (суму определить) | 84 022 | 16 | 15 |
| 32 | Отпущены в производство материалы по учетной цене, предназначенные для:изготовления продукции | 210 100 | 20 | 10 |
| на производство услуг вспомогательных производств | 150 400 | 23 | 10 | |
| на обслуживание оборудования и другие общепроизводственные цели в основном производстве | 120 300 | 25 | 10 | |
| на общехозяйственные цели | 170 500 | 26 | 10 | |
| на упаковку продукции | 60 300 | 44 | 10 | |
| Итого: | 711 600 | |||
| 33 | Списаны отклонения фактической себестоимости материалов, относящихся к израсходованным:на изготовление продукции | 28 174 | 20 | 16 |
| на производство услуг вспомогательных производств | 20 169 | 23 | 16 | |
| на обслуживание оборудования и другие общепроизводственные цели в основном производстве | 16 132 | 25 | 16 | |
| на общехозяйственные цели | 22 864 | 26 | 16 | |
| на упаковку продукции | 8 086 | 44 | 16 | |
| Итого: (для расчета сумм отклонений составьте табл., приведенную в приложение 1) | 95425 | |||
| 34 | Отгружены покупателям материалы по рыночным ценам | 2 778 | 62/1 | 91/1 |
| 35 | Списана фактическая себестоимость заготовления реализованных материалов:по учетной цене | 2 315 | 91/2 | 10 |
| Отклонения фактической себестоимости заготовления от учетной оценки (см. Приложение 1) | 310 | 91/2 | 16 | |
| 36 | Начислен НДС по реализованным материалам | 424 | 91/2 | 68 |
| 37 | Поступили на расчетный счет суммы за реализованные материальные активы | 2 778 | 51 | 62 |
| 38 | Начислены суммы, причитающиеся в оплату труда рабочим за изготовление продукции | 270 500 | 20 | 70 |
| работникам за обслуживание основных цехов | 80 400 | 25 | 70 | |
| работникам вспомогательных производств | 90 600 | 23 | 70 | |
| управленческому персоналу организации | 210 200 | 26 | 70 | |
| премии работникам, занятым изготовлением продукции | 130 400 | 20 | 70 | |
| по листам нетрудоспособности | 30 300 | 69 | 70 | |
| Итого: | 812 400 | |||
| 39 | Произведены удержания из заработной платы:Налог на доходы работникам (физических лиц) | 97 500 | 70 | 68/1 |
| по исполнительным документам | 22 300 | 70 | 76/2 | |
| в возмещение материального ущерба | 250 | 70 | 73/2 | |
| Итого: | 120 050 | |||
| 40 | Произведены отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование на основе заработной платы 26%: рабочих, занятых изготовлением продукции | 70 330 | 20 | 69 |
| работников, обслуживающих основные цеха | 20 904 | 25 | 69 | |
| работников вспомогательных цехов | 23 556 | 23 | 69 | |
| управленческого персонала организации | 54 652 | 26 | 69 | |
| премии работников, занятых изготовлением продукции | 33 904 | 20 | 69 | |
| Итого: | 203 346 | |||
| 41 | Получены наличные денежные средства в кассу организации с расчетного счета по чеку | 955 000 | 50 | 51 |
| 42 | Получены наличные денежные средства в кассу организации в качестве вклада а уставный капитал от физических лиц | 80 000 | 50 | 75/1 |
| 43 | Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм. | 520 | 50 | 71 |
| 44 | Погашена задолженность по недостаче, выявленной в ходе инвентаризации, путем взноса денежных средств в кассу организации | 150 | 50 | 73/2 |
| 45 | Выдана заработная плата работникам организации (за вторую , половину предыдущего месяца и аванс за текущий месяц) | 980 000 | 70 | 50 |
| 46 | Выдана сумма под отчет | 20000 | 71 | 50 |
| 47 | Подтверждена целесообразность расходов, включенных в состав издержек, по авансовым отчетам: общехозяйственных | 320 | 26 | 71 |
| расходов пи продаже | 1 150 | 44 | 71 | |
| Итого: | 1 470 | |||
| 48 | Депонированы невыплаченные суммы заработной платы и аванса | 3370 | 70 | 76/4 |
| 49 | Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы | 7 020 | 51 | 50 |
| 50 | Получен краткосрочный кредит банка на пополнение оборотных средств | 190 000 | 51 | 66 |
| 51 | Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование тепла, света, газа и др. в процессе: обслуживания основного производства | 25 700 | 25 | 60 |
| обслуживания вспомогательного производства | 7300 | 23 | 60 | |
| обслуживания общехозяйственных подразделений организации | 10200 | 26 | 60 | |
| реализации продукции | 2100 | 44 | 60 | |
| НДС по приобретенным услугам 18% | 8 154 | 19 | 60 | |
| Итого: | 53 454 | |||
| 52 | Оплачены счета организаций, предоставляющих тепло, свет, газ, электроэнергию и аналогичные услуги | 53 454 | 60 | 51 |
| 53 | Перечислена задолженность: поставщикам и подрядчикам (по расчетам текущего месяца, см. операции 1,18,20,21,27,28), в том числе НДС | 637 649 | 60 | 51 |
| разным кредиторам (по расчетам за март, см. операцию 2), в том числе НДС | 1 251 | 60 | 51 | |
| разным кредиторам (по расчетам прошлых периодов), е том числе НДС, | 270 830 | 76/5 | 51 | |
| бюджету по налогам | 420 170 | 68 | 51 | |
| органам социального страхования и обеспечения | 230 450 | 69 | 51 | |
| в уплату краткосрочного кредита | 50 000 | 66 | 51 | |
| в уплату долгосрочного кредита | 80 000 | 67 | 51 | |
| Итого: | 1 690 350 | |||
| 54 | Поступила на расчетный счет выручка за продукцию по оптовым ценам, включая НДС | 1 210 600 | 51 | 62 |
| 55 | На валютный счет поступила выручка за продукцию, отгруженную зарубежному покупателю | 400 000 | 52 | 62 |
| 56 | Произведена обязательная продажа валютной выручки (в размере 75% общей суммы) на бирже по действующему ку | 300 000 | 57 | 52 |
| 57 | Зачислена на расчетный счет рублевая выручка от обязательной продажи иностранной валюты | 300 000 | 51 | 91/1 |
| 58 | Списывается стоимость реализованной валюты | 300 000 | 91/2 | 57 |
| 59 | Перечислена на специальный транзитный валютный счетсумма, предназначенная на покупку валюты для оплаты контрактов с зарубежными поставщиками | 1 056 760 | 52/2 | 51 |
| 60 | Списывается положительная курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете за март | 137 053 | 52 | 91/1 |
| 61 | Подлежит зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям и оказанным услугам | 864 203 | 68 | 19 |
| 62 | Затраты вспомогательного производства в конце месяца отнесены на: обслуживание основного производства (сумму определить) | 82 719 | 25 | 23 |
| общехозяйственные нужды | 212 706 | 26 | 23 | |
| Итого: | 295 425 | |||
| 63 | Списаны затраты на обслуживание основного производства (сумму определить) | 352 455 | 20 | 25 |
| 64 | Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по учетной цене | 1 001 467 | 43 | 40 |
65 | Произведен расчет и списана фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, с учетом того, что незавершенное производство составило 1 410709 руб. Для расчета фактической себестоимости составьте табл. в ч.3Приложения 2 | 1 005 934 | 40 | 20 |
| 66 | Списывается разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам (сумму определить) | 4 467 | 90/2 | 40 |
| 67 | Списывается отгруженная (реализованная) продукция по учетным ценам | 822 860 | 90/2 | 43 |
| 68 | Отгружена со склада готовая продукция покупателям внутри страны и на экспорт по договорным ценам, включая НДС | 1 905 960 | 62 | 90/1 |
| 69 | Отражено записями в аналитическом учете по сч. 62 получение от покупателя векселя | 876 000 | 58/2 | 62/1 |
| 70 | Поступили на расчетный счет денежные средства: а) в оплату векселя | 876 000 | 51 | 58/2 |
| б) в оплату % по векселю исходя из квартального срока действия векселя и годовой ставки равной 30% (сумму | 65 700 | 51 | 91/1 | |
| 71 | Начислен НДС на реализованную продукцию 18% | 290 740 | 90/3 | 68/2 |
| 72 | Списываются на расходы по продаже продукции общехозяйственные расходы (сумму определить) | 695 792 | 90/2 | 26 |
| 73 | Описываются коммерческие расходы (сумму определить) | 71 636 | 90/2 | 44 |
| 74 | Выкуплены у акционеров принадлежащие им акции. Оплата произведена из кассы | 30 200 | 81 | 50 |
| 75 | Уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций по номинальной стоимости (после регистрации изменения размера уставного капитала в установленном порядке) | 28 000 | 80 | 81 |
| 76 | Начислен доход по облигациям (ценным бумагам) за месяц | 30 000 | 76 | 91/1 |
| Одновременно произведено списание части разницы между номинальной (1 200 000 руб.) и покупной стоимостью (1 000 000 руб.) | 10 000 | 81 | 91/1 | |
| Итого: | 40 000 | |||
| 77 | Определены затраты по приобретению облигаций: покупная стоимость облигаций, номинальная стоимость которых составляет 940 000 руб. (срок погашения более 1 года). Проценты выплачиваются ежеквартально исходя из ставки 24% годовых | 800 000 | 08 | 76 |
| стоимость услуг финансового консультанта | 40 000 | 08 | 76 | |
| начислено вознаграждение посреднической организации | 70 000 | 08 | 76 | |
| Итого: полная покупная стоимость (фактические затраты по приобретению) | 910 000 | |||
| 78 | Приняты к учету долгосрочные ценные бумаги по фактическим затратам, связанным с их приобретением | 910 000 | 58 | 08 |
| 79 | Начислены ежеквартальные % по приобретенным в данном квартале облигациям (сумму определить исходя из полного квартала) | 56 400 | 76 | 91/1 |
| 80 | Одновременно с начислением % по облигациям доначислена сумма стоимости превышения номинальной стоимости облигаций над стоимостью приобретения (сумму определить) | 30 000 | 58 | 91/1 |
| 81 | Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств по облигациям, срок погашения которых наступил в отчетном месяце | 73 000 | 76 | 91/1 |
| 82 | Списана стоимость погашенных облигаций | 70 000 | 91/2 | 58/2 |
| 83 | Получены денежные средства в погашение стоимость облигаций | 73 000 | 51 | 76 |
| 84 | Переданы покупателю (реализованы) краткосрочные ценные бумаги по рыночной цене (оплата не произведена) | 220 000 | 76 | 91/1 |
| 85 | Списана полная покупная стоимость реализованных краткосрочных ценных бумаг | 282 000 | 91/2 | 58 |
| 86 | Дополнительные расходы, связанные с реализацией краткосрочных ценных бумаг (не оплачены) | 18 000 | 91/2 | 76 |
| 87 | Государственная пошлина отражена в составе нереализованных расходов | 830 | 91/2 | 68 |
| 88 | Отражена задолженность транспортной компании по уплате неустойки в сумме, присужденной судом | 16 600 | 76 | 91/1 |
| 89 | Отражена сумма госпошлины, подлежащей возмещению по решению суда | 830 | 76 | 91/1 |
| 90 | Оплачена госпошлина за рассмотрение иска в арбитраже | 830 | 68 | 51 |
| 91 | Поступили денежные средства от транспортной организации во исполнение решения арбитражного суда | 16 6 830 | 5 51 | 7 76 |
| 92 | Списывается сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты (сумму определить) | 281 799 | 91/9 | 99 |
| 93 | Списывается прибыль/убыток от продаж (сумму определить) | 20 465 | 90/9 | 99 |
| 94 | Начислен налог на прибыль | 72 543 | 99 | 68 |
Приложение 1