ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра финансового учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине бухгалтерский финансовый учет
Тема: Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию
Автор курсовой работы Хазиева Р.Р.
Группа 313
Руководитель работы старший преподаватель Самитова А.Р.
Казань 2007
Содержание
Введение………………………………………………………………………….3
1 Понятие банковских кредитов и порядок учета задолженности по ним…..5
2 Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам……………….13
3 Учет банковских кредитов согласно международным стандартам……….23
Заключение……………………………………………………………………..30
Список используемой литературы……………………………………………33
Введение
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлечения заемных средств, в частности за счет банковского кредита.
Чтобы получить кредит, нужно заключить с банком кредитный договор. По этому договору банк предоставляет организации во временное пользование определенную сумму денег. Фирма же должна вернуть банку всю полученную сумму, а также уплатить проценты за пользование кредитом.
Из всего выше сказанного вытекает актуальность выбранной темы и необходимость четкого представления об особенностях бухгалтерского учета самих кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Но важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
Наглядным примером чему может служит судебное дело, связанное с
издательством «Прогресс», имевшее место около десяти лет назад.
Директор издательства взял кредит у коммерческого банка в размере 1,5
млрд. руб. под залог здания, расположенного рядом с метро «Парк культуры».
При этом в кредитном договоре значилось, что за каждый день просрочки
начисляются пени в размере 4 % от суммы кредита (1200 % годовых).
Однако, деньги возращены не были, и о числящемся в бухгалтерской
отчетности предприятия непогашенном в срок кредите стало известно только
через 1,5 года, когда коммерческим банком был подан иск к издательству о
конфискации дома. К этому моменту сумма невозвращенной задолженности по
кредиту, считая проценты и пени, составила 33 млрд. руб.
К сожалению, такие примеры не единичны, когда из-за незнания
норм бухгалтерского учета и отчетности предприятия подчас вынуждены платить огромные штрафы.
В этой связи все большую ценность приобретают знания правильного
ведения учета на предприятии, в том числе понимание документированного
обеспечения кредитов банков, учета их стоимости и процентной ставки, их
обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим
счетам.
Целями данной курсовой работы являются: определение банковских кредитов как объектов бухгалтерского учета, ознакомление с порядком документирования операций по получению кредитов в банке, отражение информации о движении задолженности по кредитам на счетах синтетического и аналитического учета.
Основной задачей курсовой работы является представление с помощью практических примеров отражения банковских кредитов на счетах бухгалтерского учета и способов учета затрат по их обслуживанию в соответствии с нормативными документами. Основными нормативными документами, используемыми для написания данной курсовой работы, являются Гражданский кодекс РФ, ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н и для сравнения МСФО 23 «Затраты по займам».
Большое внимание в курсовой работе уделено учету затрат, связанных с получением и использование банковских кредитов, а именно спорному вопросу включения затрат по кредитам в текущие расходы, либо их капитализация. Третья глава «Учет банковских кредитов согласно международным стандартам» раскрывает различия точек зрения российских и международных стандартов на некоторые вопросы, касающиеся бухгалтерского учета банковских кредитов и затрат по их обслуживанию. А также приведены несколько неоднозначных моментов, содержащихся в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», которые вступают в противоречие с другими российскими стандартами.
1 Понятие банковских кредитов и порядок учета задолженности по ним
Не у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и т.п. Но без них производство остановится. Поэтому многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности брать кредит в банке.
Кредит – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок передачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируется кредитным договором.[1]
В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.
Банковский кредит выделяется банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства для погашения долгов.
По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита – до одного года.
Долгосрочные кредиты предоставляются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконстукции и других капиталовложений. Средний срок их погашения – от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.
Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно п.1 ст.819 части второй ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.
В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки и особые условия обеспечения возврата кредита.
Во втором разделе кредитного договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного процента или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.
Обязанности заемщика – обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов.
Для отражения в кредитном договоре целевого использования кредита необходимо определить объект кредитования:
- кредиты общего характера, которые используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты);
- целевые кредиты, используемые организацией исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора[2].
Нарушение обязательств влечет за собой применение к заемщику санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.
В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.
Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество – недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страховые кредитные риски, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного кредитным договором, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.
Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.
Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения кредита, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент его получения.
В третьем разделе кредитного договора указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.
Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т. д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме (п.1 ст.820 части второй ГК). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, влекущие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.