Следовательно, во-вторых, что касается учета таких затрат. Основным видом затрат по обслуживанию банковских кредитов являются проценты по кредитам. Важным моментом является то, что причитающиеся к взысканию проценты по полученным кредитам отражаются в момент их начисления, а не по мере фактического погашения долга кредитору. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его части. По данному вопросу возникает проблема включения затрат по кредитам в текущие расходы, либо их капитализация.
Для того, чтобы раскрыть данный вопрос и привести доводы в пользу того или иного способа, было произведено сравнение ПБУ 15/01 с аналогичным МСФО 23 «Затраты по займам».
Из проделанной работы следует сделать вывод, что, если компания решила составлять отчетность по МСФО, то ей потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. Подготовка к переходу на МСФО включает, в частности, анализ всех операций компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам и проведения в дальнейшем необходимых трансформационных корректировок.
Весь текст ПБУ 15/01 очень похож на текст МСФО 23 и в основной своей массе представляет собой модифицированный упрощенный перевод международного стандарта. Однако в МСФО 23 имеется одна небольшая деталь, которая отсутствует в ПБУ 15/01, и это на первый взгляд незаметное отличие меняет всю концепцию стандарта. В МСФО 23 (п.7,8) в качестве основного подхода предусмотрено включение затрат по кредитам в текущие расходы независимо от того, как эти кредиты использовались. Капитализация затрат рассматривается только в качестве альтернативного подхода.
«Незаметной» отличительной чертой ПБУ 15/01 является отсутствие основного подхода. В итоге международный альтернативный подход в российской интерпретации превращается в основной, т.е. капитализация затрат из возможной превратилась в обязательную. Условия МСФО 23, разрешающие капитализацию, рассматриваются с противоположной позиции - как позволяющие признавать текущие расходы.
Если возникают сомнения по поводу пути отнесения затрат, есть неуверенность в четкости урегулирования учета нормативными документами, то он устанавливается в учетной политике организации. При формировании учетной политики необходимо принимать во внимание нормы ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и требование осмотрительности (т.е. при определении порядка учета процентов по кредитам и у бухгалтера, и у аудитора есть немало оснований сомневаться в капитализации процентов, нежели в отнесении их на расходы).
Список используемой литературы
1 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2 от 26.01.1996, №14-ФЗ: Принят ГД РФ 22.12.1995.
2 МСФО 23 «Затраты по займам».
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: Утв. Приказом Минфина России от 12.08.2001 №60н.
4 Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2007.
5 Барышникова А.А. Кредит банка на приобретение материалов//Главбух. - 2002. - №12.
6 Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КГФЭИ, 2002.
7 Гетьман В.Г. Фиансовый учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.
8 Грибков В.В. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей//Бухгалтерский учет. - 2004. - №1.
9 Ефремов Н.Д. Бухгалтерский учет банковских кредитов//Консультант бухгалтера. - 2005. - №6.
10 Лола Е.В. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением процентов кредитными организациями по привлеченным и размещенным средствам// Бухгалтерия и банки. - 2005. - №11.
11 Нирша А.В. Предоставление кредитов и займов предприятиям банками и иными кредитными учреждениями. - 2004. - №12.
12 Панченко С. Учет процентов по банковским кредитам//Аудиторские ведомости. - 2004. - №6.
13 Петров А.Н. Учет и налогообложение операций по получению кредита в банке//Консультант. - 2005. - №14. и иными кредитными учреждениями.- 2004.
14 Сапрыкин В.Н. Учет обязательств, связанных с уплатой процентов по кредитам//Бухгалтерский учет. - 2006. - №22.
15 Совалина С. Затраты по займам и кредитам//Аудит и налогообложение. - 2007. - №7.
16 Соколова Н.А. Учет кредитов и займов//Бухгалтерский учет. - 2005. - №16.
17 Сотникова Л.В. Особенности учета банковских кредитов//Бухгалтерский учет. - 2006. - №18.
18 Сергеева Е.Я. Расчет процентов по кредитам и займам//Главбух. - 2005. - №22.
19 Сухарева О.А., Сухарев И.Р. «Переход России на МСФО отменяется?»//Новое в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ//Сб. нормат.док.с коммент.- М.: ИД ПРЕСС, 2004. – Вып.13 (206).
20 Сухарева О.А., Сухарев И.Р. Проблемы применения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»//Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2004. - №18.
21 Сухарева О.А., Сухарев И.Р. Проблемы применения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»//Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2004. - №19.
22 Теплякова А. Применение МСФО 23 «Затраты по займам»//Финансовая газета. - 2005. - №29.
23 Хромова Е.В. Начисление и уплата процентов по банковскому кредиту, ссудам и заемным средствам. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения//Консультант бухгалтера - 2003. - №11.
[1] Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет:Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 525с.
[2] Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
[3] Соколова Н.А. «Учет кредитов и займов»//Бухгалтерский учет, 2005. - №16.
[4] Нирша А.В. Предоставление кредитов и займов предприятиям банками и иными кредитными учреждениями. - 2004. - №12.
[5] Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
[6] Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет:Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 525с.
[7] Соколова Н.А. «Учет кредитов и займов»//Бухгалтерский учет, 2005. - №16.
[8] Соколова Н.А. «Учет кредитов и займов»//Бухгалтерский учет, 2005. - №16.
[9] Хромова Е.В. Начисление и уплата процентов по банковскому кредиту, ссудам и заемным средствам. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения//Консультант бухгалтера - 2003. - №11.
[10] Совалина С. «Затраты по займам и кредитам»//Аудит и налогообложение. №7, - 2007
[11] Совалина С. «Затраты по займам и кредитам»//Аудит и налогообложение. №7, - 2007.
[12] Сухарева О.А., Сухарев И.Р. «Проблемы применения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»//Новое в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. 2004, - №18.
[13] Сухарева О.А., Сухарев И.Р. «Переход России на МСФО отменяется?»//Новое в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ//Сб. нормат.док.с коммент.- М.: ИД ПРЕСС, 2004. – Вып.13 (206).
[14] Теплякова А. «Применение МСФО 23 «Затраты по займам»//Финансовая газета, 2005, - -№29.
[15] Теплякова А. Применение МСФО 23 «Затраты по займам»//Финансовая газета. - 2005. - №29.
[16] Сухарева О.А., Сухарев И.Р. «Проблемы применения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»//Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №19. – 2004.