И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Кт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета в банках” Так, например, при погашении части кредита, после получения из банка мемориального ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована следующая проводка: Дт 901001 Кт 511001 Сумма 11200=00 лей Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц. Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения. В кредитном договоре, заключенном между АО “Жемчужина” и КБ “Молдова-Агроиндбанк” датой получения кредита установлено считать дату подписания кредитного договора. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам. В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия.
Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов. Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств: Дт 08 “Капитальные вложения” Кт 92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства: Дт 20 “Основное производство” 26 “Общехозяйственные расходы” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Кт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета в банках” На АО “Жемчужина” начисление процентов не производилось. Проценты за кредит списывались сразу с расчетного счета и относились на общехозяйственные расходы: Дт 262100 Кт 511001 Сумма 2700=00 лей.
При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты. Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):
1. Обменный курс повысился: Дт 80 “Прибыли и убытки” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Обменный курс понизился: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Кт 80 “Прибыли и убытки”.
При погашении задолженности также необходимо учитывать изменение курса валюты:
1. На сумму задолженности по текущему курсу: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Кт 52 “Валютный счет”
2. На сумму курсовой разницы при повышении курса: Дт 80 “Прибыли и убытки” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
На сумму курсовой разницы при понижении курса: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Кт 80 “Прибыли и убытки”.
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
2.1 Учет дисконта векселей. В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю.
На предприятии данная операция отражается следующим образом: Дт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” на сумму номинальной стоимости векселя за вычетом учетного процента. На сумму учетного процента: Дт 81 “Использование прибыли” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”.
Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погашении задолженности покупателя: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” Кт 62 “Расчеты с покупателями” 46 “Реализация продукции”.
Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” Кт 50 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.
В Молдове вексельные отношения еще очень слабо развиты, хотя являются очень удобными для предприятий.
3. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней. При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете. Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов.
Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 90 или 92. Осуществляется проводка: Дт 90, 92 Кт 90/просроченные кредиты 90/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита. Таким же образом перебрасываются на специальный субсчет просроченные проценты.
Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора. Так при нарушении срока выплаты кредита АО “Жемчужина”, он был вынесен на просрочку. При этом была сгенерирована следующая проводка: Дт 901001 Кт 903001 Сумма 103800=00 лей Просроченные проценты, как и обычные на АО “Жемчужина” не начисляются, а списываются с расчетного счета и относятся на использование прибыли. При этом генерируется следующая проводка: Дт 81/2 Кт 511001 Сумма 1074=88 лей Погашение просроченного кредита оформляется следующей проводкой: Дт 903001 Кт 511001 Сумма 3700=00 лей.
4. Краткосрочные и долгосрочные займы Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц. Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
Для учета займов предназначены пассивные расчетные счета 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы”.
По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение. В качестве удостоверения своевременности погашения займа предприятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обеспеченная векселями учитывается на счетах 94, 95 обособленно.
Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов. Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам.
При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам. Начисление процентов по займу: Дт 20 “Основное производство” 26 “Общехозяйственные расходы” Кт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы”. Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы”. Кт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета в банках” Получение займа оформляется следующими проводками: Дт 51 “Расчетный счет” Кт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы”. Погашение займа: Дт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы” Кт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета банка”
4.1 Учет заемных средств путем выпуска ценных бумаг (облигаций) предприятия. Источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги (облигации), выпущенные коммерческой организацией. Учет средств, поступивших в результате реализации облигаций, осуществляется на счете 95 “Долгосрочные займы”.
Облигации могут быть реализованы по цене выше номинала. В этом случае фиксируется эмиссионный доход: Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” Кт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облигаций”
В дальнейшем этот доход включается во внереализационные доходы: Дт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облигаций” Кт 80 “Прибыль и убытки” В случае продажи облигаций по цене ниже номинала потери предприятия списываются на счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальные фонды: Дт 81/2 “Использование прибыли”, 88 “Специальные фонды”, 87 “Нераспределенная прибыль” Кт 95 “Долгосрочные займы”