– по договорам с особым переходом права собственности (не в момент отгрузки);
– по товарообменным договорам;
– при реализации товаров через посредника
Строка 216 «Расходы будущих периодов» формируется со счета 97«Расходы будущих периодов». Указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное на отчетную дату. В частности, к таким расходам относятся затраты:
– на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение года (когда не создается соответствующий резерв);
– подготовительные работы в связи с их сезонным характером;
– приобретение компьютерных программ;
– освоение новых производств, установок и агрегатов;
– лицензирование, сертификацию и др.
Строка 217 «Прочие запасы и затраты» формируется со счета 44 «Расходы на продажу». В этой строке показываются запасы и затраты, не отраженные в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II «Оборотные активы». Торговые организации отражают здесь расходы по заготовке и доставке товаров (транспортные, на посреднические услуги и др.), относящиеся к остатку нереализованных товаров, только если учетной политикой не предусмотрено включение этих расходов в стоимость приобретенных товаров.
Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» формируется со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показывается дебетовое сальдо счета 19 – сумма НДС, предъявленная поставщиками и подрядчиками, которая подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия
Строка 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» формируется со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты:
– сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности);
– дебетовые остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (60);
– предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (73) и т. п.
Строка 231 «В том числе покупатели и заказчики» формируется со счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из всей суммы долгосрочной задолженности выделяется задолженность покупателей и заказчиков. Показывается дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за минусом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности)
Строка 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» формируется со счетов 60, 62, 63, 71, 73, 75, 76. Отражается краткосрочная дебиторская задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Принцип заполнения аналогичен принципу заполнения строки 230.
Строка 241 «В том числе покупатели и заказчики» формируется со счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Из всей суммы краткосрочной задолженности выделяется задолженность покупателей и заказчиков. В эту строку переносится дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности).
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формируется со счетов 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям). Отражается сумма финансовых вложений организации в акции, облигации и другие ценные бумаги со сроком их погашения (обращения) менее 12 месяцев. По данной строке показывается также сумма займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев. Здесь отражается сумма остатков по счетам 55 и 58 в части сумм краткосрочных финансовых вложений. В случае если создавался резерв под обесценение финансовых вложений, указанная сумма уменьшается на величину резерва: дебетовое сальдо по счету 58 минус кредитовое сальдо по счету 59.
Строка 260 «Денежные средства» формируется со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Фиксируется остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах организации, а также прочие денежные средства (специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы и т. д.)
Строка 270 «Прочие оборотные активы» формируется со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Указываются другие средства и вложения, не нашедшие своего отражения по другим строкам раздела 2 «Оборотные активы». Например, сумма излишне уплаченных налогов (дебетовое сальдо счетов 68, 69) или же не возращенные в кассу подотчетные средства (71)
2. Пассив баланса:
Раздел 3. Капитал и резервы.
Строка 410 «Уставный капитал» формируется со счета 80 «Уставный капитал». Отражается величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах и учтенная по кредиту счета 80. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал показываются в бухгалтерском балансе отдельно.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» формируется со счета 81 «Собственные акции (доли)». Показывается стоимость выкупленных обществом акций (долей) у акционеров (участников) в сумме фактических затрат на их приобретение (остаток по счету 81). Поскольку данный показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации, эта величина носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
Строка 420 «Добавочный капитал» формируется со счета 83 «Добавочный капитал». Здесь отражается кредитовый остаток по счету 83:
– сумма дооценки ОС, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;
– сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);
– другие аналогичные суммы (например, положительные курсовые разницы при оплате вклада в уставный капитал в иностранной валюте).
Строка 430 «Резервный капитал» формируется со счета 82 «Резервный капитал». Показатель данной строки должен быть равен сумме строк 431 и 432. Отражается сумма резервов, учтенных по кредиту счета 82 (обязательных, то есть создаваемых по требованию законодательства, и необязательных, то есть создаваемых в соответствии с учредительными документами).
Строка 431 В том числе «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» формируется со счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ (для покрытия убытков организации, погашения облигаций организации и выкупа собственных акций). Например, обязанность создания такого резерва для акционерных обществ закреплена статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» формируется со счета 82 «Резервный капитал». Если учредительными документами организации предусмотрено создание резерва за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества, то остатки таких резервов отражаются по данной строке баланса.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формируется со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указывается конечный финансовый результат на отчетную дату (сальдо по счету 84). Причем берется как прибыль прошлых лет, так и прибыль отчетного периода. Последняя списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 при реформации баланса за год (для промежуточной отчетности – сумма сальдо по счетам 84 и 99). Сальдо по счету 84 – это или нераспределенная прибыль – сумма прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами (участниками), или непокрытый убыток, который показывается в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства.
Строка 510 «Займы и кредиты» формируется со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» . Отражаются суммы долгосрочных – на срок более 12 месяцев – кредитов и займов, полученных организацией (остаток по кредиту счета 67). Задолженность по ним показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» формируется со счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Отражается кредитовое сальдо по счету 77. Отложенные налоговые обязательства формируются при возникновении налогооблагаемых временных разниц вследствие несоответствия момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» формируется со счетов 60, 62, 76, 86. Указываются суммы прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, не нашедшей отражения в иных строках разд. 4 «Долгосрочные обязательства» (остатки по кредиту счетов 60, 62, 76, 86 со сроком погашения больше 12 месяцев) .