Признание убытка из-за снижения текущих рыночных цен материально-производственных запасов и отражение его на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не изменяет учетной стоимости материальных ценностей на счете 10 «Материалы». Изменение цен на многие сотни и тысячи наименований ценностей — трудоемкая и обременительная работа, которую нецелесообразно проводить с каждой переоценкой материально-производственных запасов. В следующем отчетном периоде начальные остатки материальных ценностей, выданные со склада, отражают по кредиту счета 10 по тем учетным ценам, по которым продолжают вести текущий учет материально-производственных запасов. Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), выпущенной в следующем отчетном периоде, из-за этого будет повышена на сумму, равную убыткам от снижения рыночной стоимости материально-производственных запасов, отраженной в конце предыдущего отчетного периода. Во избежание этого завышения сумму, отнесенную в прошлом году в кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», сторнируют в начале текущего года в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», увеличивая тем самым доходы текущего отчетного года. Такая запись оправдывается предположением, что все переходящие материально-производственные запасы будут полностью израсходованы в текущем хозяйственном году. На практике в большинстве случаев так и происходит.
Устойчивое снижение рыночных цен, когда продолжительное время они остаются стабильно ниже применяемых учетных, заставляет пересматривать применяемые на предприятии учетные цены, приводить их в соответствие с уровнем сложившихся рыночных цен. В каждом следующем отчетном периоде сальдо на счете 14, переходящее с предыдущего периода, закрывается. Оно может отражать только сумму снижения стоимости материально-производственных запасов в текущем периоде.
В период воздействия на экономику сильного инфляционного фактора изложенный выше порядок переоценки материальных ценностей в принципе неприменим. Общее правило оценки активов в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" состоит в том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов балансы имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах валюты, действующих на дату составления отчетности. Иначе говоря, активы организации должны отражаться в отчетных балансах по ценам, действовавшим на дату составления отчетности.
Желательно, чтобы все организации руководствовались единым индексом, рассчитываемым органами государственной статистики наряду с индексом прожиточного минимума. Если нельзя своевременно получать этот индекс, можно ввести пересчет уже составленных отчетов в дальнейшем. Переоценивать нужно прежде всего материальные активы: материально-производственные запасы, готовую продукцию и товары, незавершенное производство, основные средства, в том числе арендованные, а также неустановленное оборудование и незавершенное строительство. Сумму дооценки активов следует записывать в кредит счета 83 "Добавочный капитал" в качестве резерва на инфляционное удорожание стоимости имущества.
Рекомендуются и более сложные методики, предусматривающие списание начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей на увеличение прочих доходов по кредиту счета 91 по мере расходования запасов товарно-материальных ценностей на производство или продажу, а также при увеличении рыночных цен на конкретные товары и материалы, с учетом которых на отчетную дату он был начислен, а товарно-материальные ценности оказались неизрасходованными.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.[6]
Сведения о поступлении и движении материально – производственных запасов находят свое отражение в следующих документах:
1. Журнале – ордере № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в журнале – ордере отражается поступление МПЗ на предприятие, по ценам поставщика, а также расчеты с поставщиками данных МПЗ, а следовательно из журнала-ордера №6 видно за счет каких средств (путем перечисления наличных денег, путем проведения взаимозачета, путем передачи векселя) были приобретены МПЗ.
2. Ведомость №10 – отражает приход материалов на склады и в цеха предприятия, а также расход, как внутренний, так и внешний. Ведомость №10 заполняется в разрезе материально- отвественных лиц. Приведу пример проводки проводимые в ведомости №10:
3. Журнал-ордер №10 – собирает затраты предприятия, и выводит себестоимость выпускаемой продукции работ, услуг.
4. Данные журнала-ордера № 6, ведомости №10 и журнала-ордера №10 заносятся в главную книгу, а затем в баланс предприятия .
На основании баланса и форм к нему мы можем производить анализ состояния запасов.
[1] План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н
[3] Авдеев В.В. Учет материально – производственных запасов // Налоги. - 2010.-№28
[4] Бакаев А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учёта – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2002
[5] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2007
[6] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н