Учет материально-производственных запасов 12 (стр. 3 из 9)
Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам (средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.). Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Расчёт стоимости материалов (Кирпич М100), учитываемых по методу средней себестоимости
| Показатели | Количество единиц, шт. | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| Остаток материалов на 01.10.2010г. | 5 000 | 2,08 | 10 400 |
| Поступило материалов: | - | - | - |
| -1 партия от 02.10.2010г. | 10 000 | 2,08 | 20 800 |
| -2 партия от 15.10.2010г. | 10 000 | 2,16 | 21 600 |
| -3 партия от 25.10.2010г. | 10 000 | 2,30 | 23 000 |
| Итого поступило за месяц: | 30 000 | - | 65 400 |
| Списано материалов (на основании) : | - | - | - |
| - требование-накладная от 16.10.2010г. | 10 000 | 2,17 | 21 700 |
| - требование-накладная от 29.10.2010г. | 20 000 | 2,17 | 43 400 |
| Остаток на 01.11.2010г. | 5 000 | 2,17 | 10 850 |
Средняя цена рассчитывается по формуле (1.1):
 |
(2.1)
где Цср. – цена средняя;
Ц0 – цена остатка на начало рассматриваемого периода;
Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;
К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;
К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методом ФИФО представлен в таблице 2.2.
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу (2.2):
Р = Он +П-Ок , (2.2)
где Р — стоимость израсходованных материалов;
Он – стоимость начального остатка материалов;
Ок — стоимость конечного остатка материалов;
П — поступление за месяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Переход предприятия к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем периоде.
Таблица 2.2.
Оценка материалов по методам ФИФО
| Показатели | Количество единиц, шт. | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| 1 . Остаток материалов на 01 .03.2004 г. | 20 | 10 | 200 |
| 2. Поступили материалы: | |||
| первая партия | 30 | 10 | 300 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 40 | 15 | 600 |
| 3. Итого за месяц поступило: | 90 | X | 1140 |
| 4. Расходы материалов за месяц: | |||
| первая партия | 50 | 10 | 500 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 30 | 15 | 450 |
| Итого за месяц: | 100 | X | 1190 |
| 5 Остаток материалов на 01.04.2004г. | 10 | 15 | 150 |
Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.
По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.
1.3 Документальное оформление движения материально – производственных запасов
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете.
Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.
Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.