В случае приобретения МПЗ за плату в качестве фактической себестоимости признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности, относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из балансовой стоимости обмениваемого имущества.
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению.
МПЗ, цена на которые в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
Пример
3 сентября 2009 года организация приобрела 10 килограмм гвоздей (каких-либо иных материалов) за 500 рублей. При составлении отчетности на 31 декабря 2009 года выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество (например, гвозди заржавели), и цена их возможной реализации составляет 485 рублей. В этом случае организация должна отразить факт снижения стоимости материальных ценностей: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 15 рублей Кредит счета 10 "Материалы" 15 рублей.
3.3. Отражение операций по приобретению МПЗ при их оценке по фактической себестоимости
В случае небольшой номенклатуры приобретаемых МПЗ или небольшом количестве операций по их приобретению, материалы в момент поступления в организацию могут сразу оцениваться по фактической себестоимости, т.к. весь объем затрат, связанных с их приобретением и заготовлением, как правило, уже известен к этому моменту.
В момент поступления материалов в организацию их оприходование отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами, денежных средств (кредит корреспондирующего счета зависит от источника получения материалов):
| Содержание операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Акцептован счет поставщика материалов на сумму 120 рублей, в т.ч. НДС (18%) - 20 рублей. | 120 | 10 "Материалы" (на 100 рублей); 19 " НДС по приобретенным ценностям" (на 20 рублей) | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на 120 рублей) |
| Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов до организации на сумму 60 рублей, в т.ч. НДС 18 % | 50; 10. | 10 "Материалы"; 19 " НДС по приобретенным ценностям" (на 10 рублей) | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
Таким образом, в дебет счета 10 "Материалы" собрана фактическая себестоимость заготовления данного вида материалов - 150 рублей.
3.4. Система счетов для учета материалов
Для учета состояния и движения материалов используется счет 10 "Материалы". Счет 10 "Материалы" - активный, предназначен для отражения материалов по фактической себестоимости (или учетной цене в зависимости от способа оценки материалов при поступлении) и имеет следующую структуру:
Счет 10 "Материалы"
| Дебет | Кредит |
| Сальдо (начальное) | |
| Поступление материалов (по фактической себестоимости или учетной цене) | Передача (списание) материалов в производство (по фактической себестоимости или учетной цене); Прочая реализация и выбытия материалов (по фактической себестоимости или учетной цене). |
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
| Сальдо (конечное) Остатки материалов на отчетную дату (по фактической себестоимости или учетной цене). | |
Учет МПЗ ведется на синтетическом счете 10 "Материалы", в развитие которого по мере необходимости открываются субсчета по каждому из вышеперечисленных видов.
3.5. Оценка себестоимости израсходованных МПЗ и их остатков
Выше мы рассмотрели отражение в бухгалтерском учете процесса списания и потребления в ходе производства МПЗ. Бухгалтерская проводка очень проста, и вряд ли может вызвать какие-либо дополнительные вопросы.
Методы оценки списанных материалов в бухучете перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
С 2008 года они включают списание:
1. по себестоимости единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
4. С 2008 года в бухучете больше не применяется способ оценки МПЗ – ЛИФО
1. Метод по себестоимости единицы предназначен для оценки особых материальных запасов или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.
2. Метод по средней себестоимости наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных запасов и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:
Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),
где Сс – средняя себестоимость запасов; Со – стоимость остатка запасов на начало месяца; Сп – стоимость запасов, оприходованных за месяц; Ко – количество запасов, оставшихся на начало месяца; Кп – количество запасов, оприходованных за месяц.
Пример
Применительно к гвоздям из приведенного выше примера средняя себестоимость запасов будет определяться следующим образом: Остаток на начало составляет - 0 единиц . Поступило в течение месяца - 40 единиц общей стоимостью 520 рублей Средняя себестоимость единицы определяется так: (0+520 руб.)/(0+40 ед.) = 13руб. Себестоимость израсходованных единиц составит: (35 ед. х 13руб.) = 455руб. Себестоимость остатков материалов составит: (5 ед. х 13 руб.) = 65 руб.
3. Метод ФИФО позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Он основан на допущении, что материалы списываются в той последовательности, в которой они приобретены. То есть строительные материалы из последующих купленных партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.
Пример
Применительно к гвоздям из приведенного выше примера себестоимость запасов методом ФИФО будет определяться следующим образом: Всего за месяц израсходовано 35 единиц, допускаем, что первыми в производство отпускались единицы из первой партии, затем - из второй, затем - из третьей. Следовательно, себестоимость израсходованных материалов составит: (10 ед. х 10руб.) + (20 ед. х 15руб.) + (5 ед. х П. руб.) = 460руб. Себестоимость остатка составит: (5 ед. х 12руб.) = 60 руб.
4. Несмотря на то, что метод ЛИФО отменен в бухгалтерском учете, в налоговом учете методы оценки МПЗ остались без изменений.
Однако если фирма стремится избежать применения ПБУ 18/02, то следует выбрать одинаковые методы оценки материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Конечно, если цены на строительные материалы постоянно повышаются, то отказ от метода ЛИФО неизбежно приведет к завышению налога на прибыль.
4. Учет основных средств и нематериальных активов
4.1.Учет основных средств
К основным средствам относятся:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- земля и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации;
- другие соответствующие объекты.
4.1.2. Первичная документация
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется БУ. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной Госкомстатом России. К ним относятся:
1. №ОС-1 – акт приемки-передачи основных средств. Используют для зачисления в состав основных средств. Оформляется в одном экземпляре приемочной комиссии и направляют в бухгалтерию.
2. №ОС-3 – акт приемки-сдачи реконструированных, отремонтированных и модернизированных объектов.
3. №ОС-4 – акт на списание основных средств
4. №ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств.