25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
28 "Брак на производстве",
97 "Расходы текущих периодов",
96 "Резервы предстоящих расходов".
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20.
Счет 20 по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию – характеризует состояние производственных процессов.
Счет 20 "Основное производство"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – фактическая себестоимость незавершенного производства | |||
| 10 | Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам | Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов | 10 |
| 05 | Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции | Фактическая себестоимость окончательного брака продукции | 28 |
| 70 | Амортизация НМА | Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад | 43 |
| 96 | Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции | ||
| 69 | Резерв на отпуск | ||
| 97 | Отчисления в Пенсионный фонд и на социальное страхование и обеспечение | ||
| 10, 02, 70, 69, 96 | Расходы на освоение новых видов продукции и производства, подлежащих списанию на изготовленную продукцию | ||
| 25/1 | Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||
| 25/2 | Общепроизводственные расходы | ||
| 26 | Общехозяйственные расходы | ||
| 28 | Потери от брака продукции | ||
| Итого фактические затраты отчетного месяца |
Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства использует счет 23 "Вспомогательное производство".
По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 "Основное производство".
Счет 23 "Вспомогательное производство"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов | |||
| 10 | Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам | Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад | 10 |
| 70, 69, 96 | Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим вспомогательных производств, резерв на отпуск | Фактическая себестоимость окончательного брака | 28 |
| 25/1 | Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств | 23 |
| 25/2 | Общепроизводственные расходы | Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям. Фактическая себестоимость оказанных услуг на сторону | 25, 26, 90 |
| 26 | Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные) | ||
| 28 | Потери от брака | ||
| Итого затраты на невыполненные работы отчетного месяца |
Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитываются расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения
Счет 25, субсчет 1
"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – нет | |||
| 10 | Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования | Списание части затрат на исправление брака продукции | 28 |
| 70, 69, 96 | Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих по наладке и обслуживанию оборудования | Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательного производства и их распределение между видами работ и изделиями (заказчиками) | 20, 23 |
| 05 | Амортизация НМА | ||
| 60 | Услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест (энергия и сжатый воздух и т. п.) | ||
| 02 | Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта | ||
| 23 | Услуги вспомогательных производств |
Счет 25, субсчет 2 "Общепроизводственные расходы"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – нет | |||
| 10 | Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т. п. | Списание части затрат на исправление брака продукции | 28 |
| 70, 69 | Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих цеха по охране труда и прочим работам | Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательного производства и их распределение между видами работ и изделиями (заказчиками) | 20,23 |
| 05 | Амортизация НМА | ||
| 70, 69, 96 | Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха | ||
| 02 | Амортизация прочих основных средств цеха | ||
| 60 | Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха | ||
| 71 | Расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охраны труда и технику безопасности |
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – нет | |||
| 10 | Учетная стоимость отпущенных ТМЦ на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий | Списание части затрат на работы, выполненные цехами вспомогательных производств на сторону | 23 |
| 70, 69 | Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха | Списание остальной части затрат на продукцию основного производства и их распределение между видами работ и изделиями (заказами) | 20 |
| 05 | Амортизация НМА | ||
| 02 | Амортизация прочих основных средств заводоуправления | ||
| 96 | Суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.) | ||
| 60 | Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий | ||
| 71 | Расходы на командировки, почтовые расходы |
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств) | |||
| 70 | Суммы отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов | Образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов | 20, 25, 23 |
| 10, 60 и др. | Списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва | Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха | 25, 26 |
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 "Расходы будущих периодов". К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению – отчетно-распределительный, по экономическому содержанию – характеризует состояние хозяйственных процессов.
Счет 97 "Расходы будущих периодов"
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| С – сумма произведенных расходов, но не включенных в себестоимость продукции | |||
| 51 | Расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода | Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца | 20, 26 |
| 51 | Арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т. п. за несколько месяцев вперед | Списание части расходов по освоению новых видов продукции на себестоимость продукции при переходе к ее серийному выпуску | 20 |
| 10, 02, 70, 69, 96 | Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов) |
6.4. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции