Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально-ответственным лицам, а внутри этих категорий – по видам и группам тары.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).
Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).
Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.
В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают проводками.
Поступление тары под товаром от поставщика:
Дебет 41-3 Кредит 60-1.
Возврат многооборотной тары поставщику:
Дебет 60-1 Кредит 41-3.
Поступление тары по залоговым ценам:
Дебет 41-3 Кредит 60-1
- на стоимость тары в залоговых ценах.
Удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары:
Дебет 51 Кредит 60-1
- возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);
Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 60-1
- торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению.
Оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации:
Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Внереализационные расходы».
Оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:
Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Внереализационные расходы»
- оприходованы излишки тары, выявленные при инвентаризации.
Списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, порчи, лома:
Дебет 94 Кредит 41-3.
- списана тара, пришедшая в негодность.
Списание тары в результате естественного износа:
Дебет 91-2 «Операционные расходы» Кредит 41-3.
Тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости:
Дебет 10-6 Кредит 41-3.
Сдача этой тары в утиль отражается проводками:
Дебет 62-2 Кредит 91-1 «Операционные расходы»
- тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;
Дебет 91-2 «Операционные расходы» Кредит 10-6
- списана балансовая стоимость тары.
Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку:
Дебет 91-2 «Операционные расходы» Кредит 10-6.
Тара-оборудование – это вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например, хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Нон учитывается у поставщика в составе основных средств. При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой
Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы включаются в расходы на продажу по статье «Расходы на тару».
3.5 Инвентаризация товаров и тары
Основной документ, который регулирует порядок проведения инвентаризации, - это Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Апельсин» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация – это установление фактического наличия.
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация в организации проводится:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, на заседании которой рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.
Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Предложения обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26, - Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.
Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется;
- недостача имущества и его порча – списывается.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Итоги годовой инвентаризации необходимо включить в годовой отчет.
По результатам инвентаризации производятся следующие записи:
Дебет счетов 10 (41) Кредит счета 91 «Продажи», субсчет «Прочие расходы» - на стоимость выявленного при инвентаризации неучтенного имущества.
В результате инвентаризации может быть выявлена недостача. Для начала устанавливаются причины недостач. Недостача может возникнуть:
- по вине материально-ответственного лица;
- по неизвестным причинам при отсутствии виновных лиц;
- в результате чрезвычайных ситуаций.
Кроме того, по материалам и товарам недостачи могут возникнуть:
- в результате пересортицы;
- в пределах норм естественной убыли.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
После проведения зачета по пересортице могут образоваться разницы по суммам. Суммовые разницы в сторону излишков приходуются, в сторону недостачи – взыскиваются с виновных лиц. Приходуются излишки по рыночной стоимости. Она, как правило, соответствует покупной цене товара или запасов, по которой организация приобрела аналогичный товар. После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки материальных ценностей. Выявленные излишки приходуются с отнесением на финансовый результат. Недостачи отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли.
Недостача материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
В бухгалтерском учете это отражается:
Дебет счета 94 Кредит счета 10 (41) – списана недостача сверх норм естественной убыли;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 – списание суммы выявленной недостачи на виновных лиц.
Если недостача возникла по вине работника, то он возмещает работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов и отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет счета 73-2 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», сумма указанной разницы списывается со счета 98-4 в состав внереаилизационных доходов:
Дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
До принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником организация проводит проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки создается комиссия с участием соответствующих специалистов. Работник дает письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба.