Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.
3.3 Учет торговых наценок
В магазинах розничной торговли ООО «Апельсин» ведет учет приобретенных товаров по продажным ценам.
Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сортироваться, но не списываться с дебета.
На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):
Дебет счета 41 «Товары», субсчет Товары на складах» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров.
На размер сумм налогового вычета факт использования продажных цен не влияет. Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счет-фактуре;
Дебет счета 41 Кредит счета 42 – на сумму торговой наценки.
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация – то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (характеристика счета 42) сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях розничной торговли правомерно применять некоторые нормы Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5. Данный документ не имеет нормативного характера, так как процедуру регистрации в Минюсте России он не проходил. Тем не менее, при организации бухгалтерского учета он может использоваться, так как не устанавливает каких-либо новых правил или требований, противоречащих положениям документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности или расширительно толкующих эти положения.
Учитывая год разработки и издания Методических рекомендаций, учитываются требования вновь вышедших нормативных документов, применяются Методические рекомендации только в части, не противоречащей им.
Методические рекомендации предлагают к использованию организациями розничной торговли, учитывающими товары по продажным ценам, четыре способа расчета дохода и, следовательно, распределения торговых скидок между объемами проданного и непроданного товара:
- по общему товарообороту;
- по ассортименту товарооборота;
- по среднему проценту;
- по ассортименту остатка товаров.
Инструкцией по применению Плана счетов фактически закреплено использование способа распределения скидок по среднему проценту.
Средний процент рассчитывается по формуле:
ТНн + ТНп – ТНв
П = ------------------- x 100,
Т + ОК
где П – средний процент дохода;
ТНн – торговая надбавка на остаток товара на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало отчетного периода);
ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период);
ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 за отчетный период);
Т – товарооборот в данном месяце;
ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода).
Например, остаток непроданных товаров на начало месяца – 100 тыс. руб., торговая наценка – 50 тыс. руб., на конец месяца остаток товаров (по продажным ценам) – 200 тыс. руб., обороты по кредиту счета 42 – 500 тыс. руб., остаток торговой наценки на конец месяца – 100 тыс. руб., продано товаров на сумму 1000 тыс. руб. Процент наценки, который следует использовать в следующем месяце равен:
((50 + 400) : (1000 + 200)) x 100% = 37,5%.
Таким образом, на счете 42 (помимо указанной выше проводки в корреспонденции со счетом 41 – при оприходовании товаров) оформляются следующие проводки:
Дебет счета 44 Расходы на продажу» Кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по товарам, использованным при осуществлении расходов на продажу (например, при проведении рекламной компании);
Дебет счета 90, субсчет «Выручка» Кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по сумме стоимости проданных товаров;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 42(сторно) – на сумму торговой наценки по стоимости недостающих товаров.
3.4 Учет тары
Для точного отражения операций по движению товара имеющего тару, для расчета фактической себестоимости и результатов от реализации в ООО «Апельсин» организован учет тары.
Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров.
Различают тару жесткую (ящики, бутылки, бочки), полужесткую (корзины, картонные короба), мягкую (мешки, кули).
Бухгалтерский учет ведется по следующим видам тары:
- из древесины;
- из картона и бумаги;
- из металла;
- из пластмассы;
- из стекла;
- из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и пр.).
Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается.
К многооборотной относится тара:
- деревянная (ящики, бочки, кадки);
- картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона);
- металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины);
- из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна);
- специальная (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).
Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12.
Бой, порчу или лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально-ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.
Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». На этом счете учитывают:
1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;
2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;
3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;
4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.
Инвентарная тара, которая предназначена для производственных и хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы».