Дебет 41-1 Кредит 91-1.
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально-ответственными лицами в Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения унифицированной формы № МХ-19. ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41, субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.
При сортовом способе хранения товаров и хранении по наименованиям для складского учета применяются Журнал учета движения товаров на складе унифицированной формы № ТОРГ-18 и карточки количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28.
В зависимости от количества приходных и расходных документов на каждое наименование и сорт товаров в журнале открывается одна или несколько страниц. При сортовом способе хранения однородные товары различного наименования, имеющие одинаковую учетную цену, могут учитываться на одной странице журнала. Например, на одной странице можно учитывать овощи разного наименования, но одинаковой цены.
Журнал открывают на один год. В начале года перед внесением записей в журнале отражают остатки товаров на начало года.
Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».
Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.
Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:
- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.ст.458, 224 ГК РФ);
- момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ);
- момент возникновения права собственности (ст.223 ГК РФ).
Статьей 458 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Момент перехода риска случайной гибели и повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется ст.491 ГК РФ: право собственности на преданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».
Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО «Апельсин» операции по продаже (реализации) товаров.
1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.
Согласно ст.486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:
- предварительная оплата;
- последующая оплата.
В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:
- единовременно;
- с использованием товарного кредита;
- с оплатой в рассрочку.
Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.
1.1.Продажа товара с последующей оплатой. Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.
Таблица 2 – Продажа товара с последующей оплатой
| Дата проводки | Содержание операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| Дата отгрузки товара | Отражена выручка продажи товара | 62-1 | 90-1 |
| Списана себестоимость отгруженного товара | 90-2 | 41-1 | |
| Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке»или:Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» | 90-390-3 | 68-376-5 | |
| Дата оплаты товара | Поступила оплата за товар от покупателя | 51 | 62-1 |
| Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» | 76-5 | 68-3 | |
1.2. Предварительная оплата товара. Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.
Таблица 3 – Предварительная оплата товара
| Дата проводки | Содержание операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| Дата оплаты товара | Поступила предоплата за товар от покупателя | 51 | 62-3 |
| Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара | 62-3 | 68-3 | |
| Дата отгрузки товара | Отражена выручка от продажи товара | 62-1 | 90-1 |
| Списана себестоимость отгруженного товара | 90-2 | 41-1 | |
| Начислен НДС с реализации товара | 90-3 | 68-3 | |
| Восстановлена сумма НДС с авансов полученных | 68-3 | 62-3 | |
| Зачтена полученная предоплата | 62-3 | 62-1 | |
1.3. Оплата товара в рассрочку. Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п.1.1).
1.4. коммерческий кредит. Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Коммерческий кредит не может являться самостоятельным обязательством. Он неразрывно связан с договором поставки, купли-продажи и т.п. Коммерческий кредит предоставляется поставщиком покупателю в виде отсрочки или рассрочки платежа. С другой стороны, покупатель может предоставить коммерческий кредит поставщику в виде предоплаты или частичной оплаты товара. К коммерческому кредиту применяются правила, установленные гл.42 ГК РФ для кредитов и займов (п.2 ст.823 ГК РФ).
1.4.1. Отсрочка платежа. Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, установленного договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязательств по оплате товара.
1.4.2. Рассрочка платежа. Договором поставки может быть предусмотрена рассрочка платежа и плата за предоставленную рассрочку. Указанная плата включается поставщиком в выручку от продажи товаров на дату отгрузки. В оптовой торговле товар отпускается по товарной накладной ТОРГ-12. Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная» применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Заполненная форма ТОРГ-12 приведена в приложении.
Внутренне размещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально-ответственные лица (бригады), а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной по форме ТОРГ-13 «Накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары». Подпись материально-ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной.
Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете. Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.
Она составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей.