Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.
Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится на 31 декабря отчётного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления. Доходы определяются согласно подписанным актам выполненных работ (услуг) по форме КС-2, КС-3 [приложение, с.35-37].
Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и учетной политике в ООО «ПермКапиталСтрой», отражаются на счёте 90 «Продажи». Суммы полученных платежей, согласно условиям договора строительного подряда, учитываются предприятием на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учёт расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на субсчёте 2 счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Формируются косвенные расходы на субсчетах счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебит субсчёта счёта 20 «Основное производство» при формировании полной фактической себестоимости.
В качестве подтверждения полученных доходов служат: первичные документы, а также иные документы (гражданско-правовые договоры, котировки валют Центрального Банка Российской Федерации и др.), подтверждающие доход (пп.2 п.1 ст. 248 Налогового Кодекса РФ);
В качестве подтверждения произведённых расходов служат первичные учётные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; а также документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом по командировке, проездными билетами, отчётом по выполненной работе в соответствии с договором) (п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ).
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.
Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретённые книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 20000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учёте в составе материально-производственных запасов на субсчете 12 счёта 10 «Материалы» и списываются в бухгалтерском учёте единовременно после ввода в эксплуатацию.
В налоговом учете Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретённые книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 10000 руб. за единицу списываются на расходы единовременно.
Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учёте амортизируются линейным методом.
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учёте отражается на отдельном счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».
Фактическая себестоимость приобретённых материалов в бухгалтерском учёте отражается на счёте 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учёте материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются путём включения их в фактическую себестоимость материалов.
Материально-производственные запасы, приобретённые подотчётным лицом за наличный расчёт, принимаются на учёт по дате сдачи авансового отчёта.
Вместо приходного ордера, приёмка и постановка на учёт материально-производственных запасов, оформляется проставлением штампа на документе поставщика (счёте, накладной и т. п.).
На предприятии ООО «ПермКапиталСтрой» затраты на материалы по каждому объекту обобщаются в реестре материалов по строительству соответствующего объекта.
Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учёте равномерно в течение периода, к которому относятся.
Специальная оснастка и спецодежда учитываются до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчёте «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счёта 10 «Материалы». Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и спецодежды отражается в бухгалтерском учёте по дебиту субсчёта «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счёта 10 «Материалы».
Стоимость спецодежды срок эксплуатации, которой согласно нормам выдачи спецодежды, не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды, сроком эксплуатации более 12 месяцев, погашается линейным способом.
Расчёты по налогам и сборам ведутся на субсчетах счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Расчёты по заработной плате ведутся на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплачивается заработная плата персоналу 15 числа каждого месяца.
Установлена простая повремённая система оплаты труда. Виды доплат, продолжительность отпусков, виды премий и т. п. определены:
· в положении о премировании;
· в правилах внутреннего распорядка дня.
Одновременно с начислением заработной платы предприятие начисляет выплаты по единому социальному налогу – в Пенсионный фонд РФ (20%), фонды обязательного медицинского страхования (2,8%), Федеральный фонд социального страхования (3,2%) Затраты по уплате единого социального налога учитываются на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов и распределяются по заказам.
К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учёте относятся:
· затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в строительстве;
· расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе строительства, а также начисленные на эти суммы Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в строительстве.
Прямые расходы, осуществлённые в отчётном (налоговом) периоде относятся в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.
К косвенным расходам относятся:
· ремонт основных средств, в том числе запчасти;
· банковские услуги по обслуживанию расчётного счёта;
· проведение медицинских периодических осмотров работников, связанных с вредными неблагоприятными условиями труда.
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.
Таким образом, особенностью учёта строительно-монтажных работ является то, что при выпуске и реализации готовой продукции не используется счёт 43 «Готовая продукция», а затраты со счёта 20 «Основное производство» списываются непосредственно на счёт 90 «Продажи».
2.3 действующая практика по калькулированию себестоимости в ООО «ПермКапиталСтрой»
Как отмечалось ранее, основным видом деятельности предприятия ООО «ПермКапиталСтрой» является строительство.
Затраты основной деятельности организации учитываются с помощью позаказного метода. Объектом учёта и калькулирования является отдельный заказ на строительство, выполняемый по договору на его осуществление.
На предприятии используется система калькулирования по фактическим затратам. На основании первичных документов производится учёт материалов, заработной платы, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа.
Видится необходимым, рассмотреть существующую систему учёта затрат и калькулирования себестоимости в ООО «ПермКапиталСтрой» на примере двух заказов. В марте организация выполняла два заказа: строительство жилого дома и строительство торгового центра.
Заказ на строительство жилого дома — заказ №1. Стоимость заказа №1 по договору составила 3 000 000 руб. Заказ на строительство торгового центра — заказ №2. Стоимость заказа №2 по договору – 2 000 000 руб.
Выполнение заказа №1 началось, задолго, до месяца март. Остаток незавершённого производства на начало марта по заказу №1 составил:
1. основное производство – 1 300 000 руб.,
2. общепроизводственные расходы – 160 000 руб.,
3. общехозяйственные расходы – 230 000 руб.
Итого: 1 690 000 руб.
В конце марта заказ №1 был завершён и передан заказчику.
Выполнение заказа №2 началось в марте, и к концу месяца было закончено лишь строительство фундамента и начато строительство первого этажа.
Общехозяйственные расходы в марте составили 260 000 руб.
Таблица 2.
Ведомость по учёту затрат по заказу №1 на конец марта (руб.)
| Статья расходов | Потрачено |
| Материалы | 110 000 |
| Заработная плата основных рабочих | 100 000 |
| Отчисления на соц. нужды (26%) | 26 000 |
| Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов | 53 000 |
| Топливо | 23 000 |
| Общепроизводственные расходы | 41 000 |
| Остаток НЗП | 1 690 000 |
| Итого: | 2 043 000 |
Таблица 3.
Ведомость по учёту затрат по заказу №2 на конец марта (руб.)
| Статья расходов | Потрачено |
| Материалы | 250 000 |
| Заработная плата основных рабочих | 110 000 |
| Отчисления на соц. нужды (26%) | 28 600 |
| Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов | 56 000 |
| Топливо | 20 000 |
| Общепроизводственные расходы | 160 000 |
| Остаток НЗП | - |
| Итого: | 624 600 |
Распределение общехозяйственных расходов производится по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. (Общая сумма начисленной заработной платы составила: 210 000 руб.(100 тыс. руб.+110 тыс.руб)).