по себестоимости единицы запасов
по средней себестоимости
по методу ФИФО
по методу ЛИФО
Расходы на оплату труда
Состав расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса РФ. В целом, перечень расходов аналогичен ранее действующему перечню, утвержденному Положением о составе затрат.
Следует обратить внимание, что статьей 255 Налогового кодекса РФ предусмотрен иной порядок принятия в целях налогообложения расходов на добровольное страхование работников работодателями. До введения в действие НК РФ такие расходы включались в состав затрат, принимаемых для целей налогообложения.[27] В целях налогообложения расходы на добровольное страхование работников принимались в пределах 1 процента от объема реализации товаров (работ, услуг).
С введением в действие главы 25 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование работников включены в состав расходов на оплату труда. В случае добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) при налогообложении прибыли учитываются платежи по следующим договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
При этом расходы на страхование работников (совокупная сумма взносов работодателей) в целях налогообложения учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10000 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
Суммы начисленной амортизации
В порядке учета для целей налогообложения амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу по сравнению с ранее действующими правилами произошли значительные изменения.
Одним из самых значительных изменений является распределение имущества по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Предусмотрено распределение амортизируемого имущества по 10 амортизационным группам.[28] При этом отнесение имущества к той или иной амортизационной группе зависит от Классификации основных средств, которая должна определяться Правительством РФ.[29] При этом в соответствии с Классификатором имущество должно быть распределено по амортизационным группам (т.е. будут установлены минимальные и максимальные сроки использования имущества), а налогоплательщики самостоятельно будут определять конкретные сроки полезного использования того или иного объекта в пределах сроков, установленных классификационной группой, к которой отнесено амортизируемое имущество.
Внесены изменения и в порядок применения методов начисления амортизации в целях налогообложения. До 2002 года предприятия имели право применять несколько методов начисления амортизации, но в целях налогообложения амортизационные отчисления рассчитывались с применением линейного метода на основании норм амортизации, утвержденных Постановлением Совмина СССР N1072 от 22.10.1990.
В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ амортизационные отчисления могут в целях налогообложения быть исчислены как по линейному, так и по нелинейному методу. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационный группы со сроком полезного использования свыше 20 лет (группы 8-10). По остальным основным средствам налогоплательщики вправе применять как линейный, так и нелинейный метод. Порядок и правила применения методов амортизации регулируются пунктами 4-14 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Еще одним нововведением является установление норматива в отношении расходов на ремонт основных средств.[30] Затраты на ремонт будут приниматься в целях налогообложения в пределах 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб и жилищно-коммунального хозяйства, которые имеют право принимать в целях налогообложения расходы на ремонт в сумме фактических затрат). Если расходы на ремонт превысят установленную норму, то они будут списываться на затраты равномерно в течение 5 лет, а в отношении имущества, имеющего срок полезного использования до 5 лет включительно (группы 1-3) - в течение срока полезного использования.
Также необходимо отметить, что имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно, не включается в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.[31]
Прочие расходы
В состав прочих расходов включены все остальные расходы, принимаемые для целей налогообложения, и не включенные в другие группы расходов. В отношении этих расходов также произошли значительные изменения.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
В соответствии со статьей 263 Налогового Кодекса РФ расходы на обязательное страхование имущества включаются в состав затрат в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. В случае, если они законодательно не установлены, расходы включаются в сумме фактических затрат.
Расходы на добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении в сумме фактических затрат. Ранее такие расходы учитывались в целях налогообложения в пределах 3 процентов от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Расходы на оплату услуг по управлению организацией, юридических и бухгалтерских услуг.
В соответствии со статьей 264 принятие таких расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не ставится в зависимость от наличия (отсутствия) аналогичных работников или служб в штате организации-налогоплательщика.[32] Ранее Положением о составе затрат было предусмотрено, что подобные затраты могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение соответствующих обязанностей работниками предприятия.
Расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
В расходы включаются затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).[33] Таким образом, расходы на проведение маркетинговых исследований будут учитываться в целях налогообложения.
Ранее Положением о составе затрат напрямую не было предусмотрено отнесение соответствующих расходов на себестоимость в целях налогообложения, в связи с чем налогоплательщикам зачастую приходилось доказывать обоснованность включения таких расходов в состав затрат, в том числе в арбитражных судах.
Представительские расходы
До 01 января 2002 года представительские расходы относились в состав затрат для целей налогообложения в пределах нормативов, утвержденных Приказом Минфина РФ N26н от 15.03.2000. Если объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) не превышал 30 млн. рублей, предельный размер представительских расходов, учитываемых при налогообложение прибыли, рассчитывался как 1 процент от выручки. В случае превышения представительские расходы могли быть учтены для целей налогообложения в сумме 0,3 млн. рублей + 0,5% от объема выручки от реализации, превышающего 30 млн. рублей.
С введением в действие главы 25 представительские расходы учитываются в целях налогообложения в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда.
Расходы на рекламу
Расходы на рекламу до 01 января 2002 г. относились в состав затрат для целей налогообложения в пределах нормативов, утвержденных Приказом Минфина РФ N26н от 15.03.2000. Если объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) не превышал 30 млн. рублей, предельный размер представительских расходов, учитываемых при налогообложение прибыли, рассчитывался как 7,5 процентов от выручки. Если выручка превышала 30 млн. рублей, расходы на рекламу учитывались в сумме 2,25 млн. рублей и 3,75 процентов от суммы выручки, превышающей 300 млн. рублей. Если же выручка превышала 300 млн. рублей, то в состав затрат для целей налогообложения могли быть включены расходы на рекламу в пределах 12,375 млн. рублей и 1,5 процентов от суммы выручки, превышающей 300 млн. рублей.