К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования.
В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения в ОАО НАК «Азот» создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей:
резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
резервы на ремонт основных средств;
резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят:
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования — условно-переменные расходы (расходы, зависящие от объема производства продукции);
общепроизводственные и общехозяйственные расходы — условно-постоянные расходы (расходы, не зависящие от объема производства продукции).
Для этих расходов в ОАО НАК «Азот» установлена единая методика контроля затрат:
по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;
аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;
- фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
«Амортизация оборудования и транспортных средств»;
«Эксплуатация оборудования»;
«Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;
«Внутризаводское перемещение грузов»;
«Прочие расходы».
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.
В ОАО НАК «Азот» используется распределение косвенных расходов пропорционально нормативным (плановым) затратам.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов по следующей типовой номенклатуре статей:
«Содержание аппарата управления цеха»;
«Содержание прочего цехового персонала»;
«Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
«Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;
«Текущий ремонт зданий и сооружений»;
«Испытания, исследования, рационализация и изобретательство»;
«Охрана труда»;
«Прочие расходы»;
«Потери от простоев»;
«Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
«Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»;
«Прочие непроизводительные расходы».
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
При исчислении себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
В ОАО НАК «Азот» используют журнально-ордерную форму учета и сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.
В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.
В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).
В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.
Выше отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируются в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят по счетам главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1 производят записи в главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 — по кредиту счетов.
Данные журналов-ордеров №10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.
Аналитический учет затрат по счету 20 “Основное производство” ведут:
по статьям калькуляции;
по объектам затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и
по подразделениям предприятия (цех, участок, бригада)
Аналитический учет затрат ведут как на компьютере в базе данных, так и в карточках и пустографках.
При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты на отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом:
к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц,
вычитают:
себестоимость окончательного брака,
суммы недостач,
суммы остатков незавершенного производства на конец месяца.
В применяемых в ОАО НАК «Азот» ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.
Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 “Основное производство”.
Вышеизложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.
Кроме того используется методика группировки и списания затрат на производство, предусматривающая разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
К условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно разделить на прямые условно переменные расходы (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП). Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29; косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23.
Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого аппарата, хозяйственное обслуживание). Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90/2.
Таким образом по этой методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов.
Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по полной производственной себестоимости.