ОАО НАК «Азот» является одним из крупнейших в мире предприятий химической промышленности. Основная продукция предприятия – азотные удобрения, аммиак, хлор, продукция органического синтеза и полуфабрикаты для дальнейшего производства на базе азота, водорода и хлора.
На химическом комбинате в разные годы трудились от 12 до 18 тысяч сотрудников. Предприятие долгое время являлось главным налогоплательщиком в местный бюджет.
ОАО НАК «Азот» имеет самые широкие связи с поставщиками и покупателями в Российской Федерации и за рубежом.
Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты дивидендов собственникам.
Проводя анализ затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого необходимо проверить:
1. Методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;
2. Соблюдение установленного учетной политикой порядка списания материалов и прочих материально-производственных запасов;
3. Соблюдение принципа временной определенности (включение затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся);
4. Состав прямых и косвенных затрат, относимых на себестоимость продукции;
5. Правильность распределения косвенных затрат;
6. Правильность принятия затрат в качестве расходов для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль;
7. Правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Учетная политика предприятия как основа учета расходов и формирования себестоимости продукции.
Основные принципы учета на ОАО НАК «Азот» установлены учетной политикой предприятия на 2002 г. Основными элементами учетной политики в части учета расходов являются:
Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока их полезного использования, устанавливаемого при принятии объектов к учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из срока их полезного использования. Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб за единицу признаются затратами на производство (расходами на продажу) и списываются в расход в момент передачи в эксплуатацию.
Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы.
Оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением косвенных затрат в стоимость продукции. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции.
Прямые затраты учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».
Косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Затраты по обычным видам деятельности учитываются с применением счетов 20-29 Плана счетов бухучета.
Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально выручке от реализации продукции.
Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода равномерно.
В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начислений.
Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные показатели в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» включает:
учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,
учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,
калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,
выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,
выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В ОАО НАК «Азот» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно в цехах ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат.
Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.
Поскольку в ОАО НАК «Азот» объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции (по профилю рабочих цехов), то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Учитывая относительную стабильность технологических процессов в ОАО НАК «Азот», нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Вместо нормативных калькуляций используются плановые.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.
Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность оперативного контроля за расходами.
Сумма экономии как отклонения от норм бухгалтерия ОАО НАК «Азот» выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, распределения начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования: инвентарным методом.
В ОАО НАК «Азот» сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. В ОАО НАК «Азот» используется метод документирования.
Метод документирования основан на документальном оформлении (определенными документами) всех случаев:
а) отклонения отпуска сырья от норм и нормативов;
б) условий при отпуске сырья сверх лимита;
в) случаи замены одних видов сырья другими.
Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
В ОАО НАК «Азот» по статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части:
заработная плата по нормам;
отклонения от норм.
Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам и сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства, к ним относят:
взносы арендной платы за последующие периоды,
расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности.
В ОАО НАК «Азот» по статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы на освоение производства новой продукции.
Основными особенностями учета расходов такого рода являются несоответствие времени выполнения работ и времени выпуска продукции. Поэтому такие расходы учитывают в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней. Смета составляется исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.