Часть функций, на выполнение которых не требуется специального разрешения, заказчик может передавать подрядной организации, что должно быть соответствующим образом отражено в договоре между ними.
Одной из функций заказчика является ведение бухгалтерского учета, аналитического и статистического учета, составление и представление отчетности как официальным органам (налоговой инспекции, органам Минфина России, если строительство ведется с привлечением бюджетных средств - объем капитальных вложений при строительстве, который отражается в учете заказчика), так и инвестору по его запросу об информации о ходе строительства и расходовании финансовых и иных материальных ресурсов.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на строительных объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. В состав затрат по незавершенному строительству, отражаемых по счету 08, входят также остатки по счету 07 «Оборудование к установке», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости приобретенного оборудования).
Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.
Если подрядчик ведет строительство из своих материалов, то заказчик оплачивает ему стоимость материалов в составе стоимости выполненных подрядных работ, когда рассчитывается с ним за принятые работы. Если же материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.
Передавая материалы подрядчику, заказчик делает у себя в учете проводку:
Дебет 10-7 Кредит 10-8
- переданы материалы подрядчику.
Стоимость использованных для строительства материалов подрядчик указывает в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Получив эту справку от подрядчика, заказчик включает стоимость израсходованных материалов в затраты незавершенного производства.
В учете заказчика делается запись:
Дебет 08-3 Кредит 10-7
- списаны материалы, использованные при строительстве объекта.
Если у подрядчика останутся материалы, он обязан вернуть их заказчику либо оставить у себя, оплатив их.
Пример:
ЗАО «Феномен» - заказчик при строительстве спортивного комплекса для отделки построенного здания приобрело материалы на 720 000 руб. (в том числе НДС - 120 000 руб.) и передало их генподрядчику, ведущему строительство. Генподрядчик использовал только часть материалов на сумму 400 000 руб. (без учета НДС), а оставшиеся материалы вернул заказчику.
В учете заказчика данная операция отражается проводками:
Дебет 10-8 Кредит 60
- 600 000 руб. (720 000 руб. - 120 000 руб.) - оприходованы приобретенные отделочные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 120 000 руб. - отражен НДС по приобретенным отделочным материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10-8
- 600 000 руб. - переданы материалы подрядчику;
Дебет 08-3 Кредит 10-7
- 400 000 руб. - использованы материалы для отделки построенного гостиничного комплекса;
Дебет 10-8 Кредит 10-7
- 200 000 руб. (600 000 руб. - 400 000 руб.) - получены материалы, не использованные подрядчиком.
В состав расходов на содержание заказчика входят следующие статьи расходов:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы (включая суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации).
Фактические расходы по организации строительства являются для заказчика-застройщика расходами по обычным видам деятельности. Он отражает их на счете 20 «Основное производство», затем списывает в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
С учетом специфики деятельности заказчика представляется, что заработная плата основного состава его работников - дирекции, службы технического надзора, сметно-нормативного отдела и отдела договорного регулирования, юридического отдела - должна быть отражена в составе затрат по основному виду деятельности на счете 20. Кроме того, другие расходы, необходимые для функционирования службы заказчика, отражаются на счете 20. Это:
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным при осуществлении основной деятельности заказчика (компьютеры и прочая оргтехника, транспортные средства и др.);
- расходы на информационное, юридическое обслуживание, если это имеет непосредственное отношение к деятельности заказчика;
- оплата телефонных переговоров, включая междугородные разговоры и услуги сотовой связи (если строительство ведется вне места расположения службы заказчика и такие расходы целесообразны и экономически оправданны). Например, для осуществления одной из функций заказчика - технического надзора - сотрудникам необходимо присутствовать на строительной площадке;
- расходы на привлечение сторонних организаций (экспертные центры и организации для производства экспертизы проектной и сметной документации);
- маркетинговые и прочие информационные расходы, необходимые для подготовки к заключению будущих контрактов на строительство;
- расходы на участие в конкурсах и подготовку к ним (включая обучение специалистов, получение разрешений (также речь может идти и о лицензиях).
Выручка от оказания инвестору услуг по организации строительства является для заказчика-застройщика доходом от обычных видов деятельности. Для учета таких доходов предназначен счет 90 «Продажи». Стоимость услуг заказчика-застройщика должна включаться в инвентарную стоимость построенного объекта, формируемую на балансе заказчика-застройщика. Следовательно, выручка от оказания услуг отражается у него по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 08 субсчет 08-3.
После приемки законченного капитальным строительством объекта его необходимо зарегистрировать в местных органах исполнительной власти. Регистрацию проводит та организация, которой принадлежит объект. Зарегистрировав объект, она включает его в состав основных средств.
Некоторые затраты незавершенного строительства не включаются в стоимость объекта основных средств. Перечень таких затрат приведен в Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160. К ним, в частности, относятся:
- расходы по возмещению стоимости строений и посадок, которые были снесены при строительстве;
- убытки от стихийных бедствий, которые разрушили еще не построенные здания и сооружения;
- затраты на консервацию строительства;
- расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, строительство которых прекращено;
- проценты, штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров.
Начальные остатки по счетам (в рублях)
| Код счета | Наименование счета | Сумма | |
| ДТ | КТ | ||
| 01 | Основные средства | 102 000 | 0 |
| 02 | Износ основных средств | 0 | 24 700 |
| 10-9 | Хозяйственный инвентарь | 6 900 | 0 |
| 41-2 | Товары в розничной торговле | 885 900 | 0 |
| 41-3 | Тара | 3 000 | 0 |
| 42 | Торговая наценка | 0 | 65 800 |
| 44 | Расходы на продажу (транспортные расходы) | 5 700 | 0 |
| 50-1 | Касса организации | 10 600 | 0 |
| 51 | Расчетный счет | 1 024 400 | 0 |
| 57 | Переводы в пути | 18 200 | 0 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 0 | 37 600 |
| 76 | Расчеты по претензиям | 7 200 | 0 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам – дебетовое сальдо | 400 | 0 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению– дебетовое сальдо | 260 | 0 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 0 | 4600 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – кредитовое сальдо | 0 | 1600 |
| 99 | Прибыли и убытки | 0 | 106 680 |
| 80 | Уставный капитал | 0 | 1 012 660 |
| 83 | Добавочный капитал | 0 | 2300 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 0 | 808 620 |
| Итого | 2064560 | 2064560 | |
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счета | ||
| ДТ | КТ | |||
| 1 | Приняты товары и тара, поступившие от поставщика. Согласно счетам склада:а) стоимость товаров по покупным ценам; б) НДС 18%;в) стоимость тары г) расходы по доставке товаров – | 307605536,81902294 | 41/241/241/344 | 60606060 |
| 2 | Начислена наценка на поступившие товары – 30%. | 10889 | 41/2 | 42 |
| 3 | Оплачены счета поставщиков с расчетного счета | 76380,8 | 60 | 51 |
| 4 | Приняты товары и тара, поступившие от поставщиков. Согласно их счетам:а) стоимость товаров по покупным ценам – б) НДС – 18%;в) стоимость тары –.г) наценка 30 %При приемке выявлена недостача товаров (недовложение поставщиком) на сумму по покупным ценам – | 79801436,4402824,9900 | 41/241/241/341/276 | 6060604260 |
| 5 | На основании актов о порче списаны товары, продажная цена которых –1200. Торговая скидка на эти товары – 210 | 1200210 | 9442 | 41/294 |
| 6 | Принято решение списать потери от порчи товаров в пределах нормы естественной убыли. | 990 | 44 | 94 |
| 7 | В кассу поступила торговая выручка – | 16 840 | 50 | 90 |
| 8 | С материально ответственного лица списаны проданные товары – | 16 840 | 90 | 41/2 |
| 9 | Из кассы выдана по ведомостям заработная плата за прошлый месяц – | 4600 | 70 | 50 |
| 10 | Сдана торговая выручка инкассаторам банка - | 16 400 | 57 | 50 |
| 11 | Начислена амортизация основных фондов – | 1080 | 44 | 02 |
| 12 | Начислено в пользу разных организаций по их счетам за различные работы и услуги – | 355 | 44 | 60 |
| 13 | В кассу поступила торговая выручка – | 21650 | 50 | 90 |
| 14 | Списаны с материально ответственных лиц проданные товары – | 21650 | 90 | 41/2 |
| 15 | Сдана торговая выручка инкассаторам банка – | 21150 | 57 | 50 |
| 16 | Из кассы выдан по ведомостям аванс в счет заработной платы за текущий месяц | 4900 | 70 | 50 |
| 17 | Зачислена на расчетный счет торговая выручка | 37 550 | 51 | 57 |
| 18 | Зачислены на расчетный счет платежи, поступившие от дебиторов по претензиям | 1100 | 51 | 76 |
| 19 | Банком списаны с расчетного счета денежные средства в уплату:а ) разным организациям за работы и услуги;б) взносов на социальное страхование;в) отчислений из дохода и налоговых удержаний из заработной платы, перечисляемых в государственный бюджет – | 33802004590 | 606968 | 515151 |
| 20 | Начислена заработная плата | 97600 | 44 | 70 |
| 21 | Начислены премии по основным системам премирования | 9800 | 44 | 70 |
| 22 | Начислены пособия по временной нетрудоспособности болевшим работникам | 1200 | 69 | 70 |
| 23 | Удержаны из заработной платы налоги | 12300 | 70 | 68 |
| 24 | Начислены взносы на социальное страхование в размере 26% суммы заработной платы и премии. | 27924 | 44 | 69 |
| 25 | В дополнение к проводкам по операциям 8 и 14 списана реализованная торговая скидка. | 3330 | 42 | 90 |
| 26 | Для определения величины дохода предприятия списываются учтенные издержки обращения (кроме относящихся к остатку товаров на конец месяца). | 138136 | 90 | 44 |
| 27 | Для обобщения данных о доходах, полученных в истекшем месяце, доход от продажи товаров, выявленный на счете «Реализация», списывается на счет «Доход». | 134806 | 99 | 90 |
| дт | 2 | 41-2 | 42 | 44 | 50 | 51 | 57 | 60 | 68 | 69 | 70 | 76 | 94 | 90 |
| 41-2 | 13713,9 | 45713 | 59427,1 | |||||||||||
| 41-3 | 230 | 230 | ||||||||||||
| 42 | 210 | 3330 | 3540 | |||||||||||
| 44 | 1080 | 2649 | 27924 | 107400 | 990 | 140043 | ||||||||
| 50 | 38490 | 38490 | ||||||||||||
| 51 | 37550 | 1100 | 38650 | |||||||||||
| 57 | 37550 | 37550 | ||||||||||||
| 60 | 79760,8 | 79760,8 | ||||||||||||
| 68 | 4590 | 4590 | ||||||||||||
| 69 | 200 | 12000 | 12200 | |||||||||||
| 70 | 9500 | 12300 | 21800 | |||||||||||
| 76 | 900 | 900 | ||||||||||||
| 94 | 1200 | 1200 | ||||||||||||
| 90 | 38490 | 138136 | 176626 | |||||||||||
| 99 | 134806 | 134806 | ||||||||||||
| 1080 | 39690 | 13713,9 | 138136 | 47050 | 84550,8 | 37550 | 49492 | 12300 | 27924 | 119400 | 1100 | 1200 | 41820 | 749812,9 |