А) включения групп однородных объектов в состав основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию, поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения и др.;
Б) выбытия групп однородных объектов из состава основных средств при их передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Приём-передача объектов между организациями для включения их в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами по форме №ОС-1б, который утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика.
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) №ОС-4 применяется для оформления и учёта пришедшего в негодность объекта основных средств.
Для синтетического учёта основных средств используются следующие балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств». Кроме того, для обобщения информации об основных средств используются следующие забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду». Отражение в учёте поступления основных средств зависит от того, каким образом они приобретены. Чаще всего основные средства покупаются или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. В пане счетов для учёта этих затрат (долгосрочные инвестиции) предусмотрен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого обобщаются затраты, а с кредита списывается первоначальная стоимость объекта при принятии его к учёту. Для отражения затрат по конкретным видам вложений к счёту открываются субсчета: 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств», 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Рассмотрим основные операции по формированию первоначальной стоимости основных средств. (см. таблицу 1.4)
Таблица 1.4
Операции по формированию первоначальной стоимости основных средств
| Операция | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| 1. Приобретение отдельных объектов основных средств: | ||
| 1.1 Оборудование не требует монтажа | ||
| А)оприходование оборудования | ||
| Стоимость оборудования без НДС | 08.3 | 60.1 |
| Сумма НДС | 19.1 | 60.1 |
| Б) принятие объекта к учёту | 01 | 08.4 |
| 1.2 Оборудование требует монтажа | ||
| Оприходование оборудования: | ||
| Операция | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| Стоимость оборудования без НДС | 07 | 60.1 |
| Сумма НДС | 19.1 | 60.1 |
Синтетический учёт выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Во всех случаях выбытия основных средств сначала сумма начисленной амортизации списывается в кредит счёта 01. Дальнейшие записи в регистрах учёта зависят от варианта выбытия. (см. таблицу 1.5)
Таблица 1.5
Операции по выбытиям основных средств
| Операция | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| 1. Продажа основных средств: | ||
| Операция | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| списана остаточная стоимость объекта | 91.2 | 01.2 |
| Начислена задолженность покупателей | 62.1 | 91.1 |
| Начислен НДС (учётная политика по «отгрузке») | 91.2 | 68.2 |
| Поступила оплата от покупателей | 51 | 62.1 |
| 2. Ликвидация по ветхости при 100% амортизации: | ||
| Оприходованы материалы, запчасти, металлом по цене возможной реализации | 10 | 91.1 |
| Затраты по разработке и демонтажу | 91.2 | 70,69,60 |
| 3. Ликвидация в результате стихийных бедствий: | ||
| Списана остаточная стоимость объекта | 99 | 01.2 |
В процессе деятельности предприятия работают станки, машины, оборудование, эксплуатируются здания и помещения, перенося часть своей стоимости на вновь создаваемый продукт. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь созданного продукта путём её включения в издержки производства.
Первоначальная стоимость основных средств с момента их ввода и до выбытия отражается в бухгалтерском учёте на активном счете 01 «Основные средства». Здесь же отражается увеличение балансовой стоимости основных средств в результате их переоценки. Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средстве вследствие их износа отражается обособленно на пассивном регулирующем счёте 02 «Амортизация основных средств». Накапливаемая на этом счете информация позволяет скорректировать первоначальную (восстановительную) оценку основных средств и определить их остаточную стоимость на определённую дату.
Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь созданного продукта путём включения в издержки производства через механизм, называемый амортизацией.
Показатели износа и амортизации основных средств различаются по своему экономическому содержанию. Износ отражает старение действующих фондов, амортизация – накопление денежных средств на их замену. Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и для целей налогового учёта рассчитываются по-разному. Так для целей бухгалтерского учёта отчисления рассчитываются исходя из балансовой стоимости ОС, способа начисления амортизации и срока полезного использования (определяемого предприятием самостоятельно). Для целей налогообложения их начисление производится исходя из балансовой стоимости основных средств и единых норм амортизационных отчислений, причём с использованием только линейного способа начисления амортизации. Учётной политикой предприятия может быть определено решение о применении ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:
1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы), приобретенного до 1 января 2002 года и используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.
Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.